"Учет. Налоги. Право", 2006, N 4

СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИБЫЛИ

Информационное письмо N 98 будет полезно многим компаниям. Это связано с тем, что в документе приведена позиция судов по многим проблемам применения гл. 25 НК РФ. Например, рассмотрен вопрос начисления налога на прибыль при реализации по договору с особым переходом права собственности. Кроме этого арбитры сказали, когда нужно считать налог с предоплаты при использовании кассового метода и есть ли ответственность за несвоевременную сдачу расчета по дивидендам, выплаченным иностранным организациям.

До полной оплаты налога не будет

На практике организации часто предусматривают в договорах условие о том, что право собственности на полученное имущество переходит к покупателю только после оплаты. Если продавец использует для налога на прибыль метод начисления, подобные договоры являются объектом пристального внимания налоговых органов.

Причиной тому является п. 3 ст. 271 НК РФ. По этой норме Кодекса доход считается полученным на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от даты их оплаты. Исходя из этого, налоговики считают, что доход у продавца возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг). И как следствие доначисляют налог на прибыль и пени.

Однако суд позицию налоговых органов не разделяет.

Действительно, по п. 3 ст. 271 НК РФ при использовании метода начисления доход независимо от оплаты признается на дату реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Она определяется по п. 1 ст. 39 НК РФ. А именно реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг. То есть моментом реализации является день перехода права собственности.

Правда, судьи обращают внимание на ст. 491 ГК РФ. Исходя из этой нормы Кодекса сделан следующий вывод. Продавец должен проконтролировать, чтобы до перехода права собственности покупатель обеспечил сохранность полученного имущества. Например, не продал его. Если это произойдет, то налоговые органы имеют право доначислить налог.

Авансы при кассовом методе

Следующая ситуация касается получения предварительной оплаты организациями, определяющими доходы и расходы кассовым методом. Суд признал, что в этом случае аванс является доходом.

При использовании кассового метода датой получения дохода является день поступления денежных средств на расчетный счет в банке или в кассу организации. А также дата поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме этого в Кодексе есть еще одна норма, обязывающая при применении кассового метода включать полученный аванс в состав доходов.

Не является доходом стоимость имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые поступают в качестве предварительной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но здесь речь идет об организациях, определяющих доходы и расходы методом начисления. Таким образом, при кассовом методе полученная предоплата является доходом организации.

Агент не плательщик, расчет не декларация

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 также заинтересует компании, которые перечисляют дивиденды иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств на территории РФ. В частности, в документе рассмотрен вопрос об ответственности за несвоевременное представление налогового расчета по выплаченным доходам (утв. Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286). Напомним, что этот документ налоговые агенты представляют по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором был перечислен доход (п. 1 ст. 289 НК РФ). Причем срок сдачи расчета совпадает со сроком сдачи декларации по налогу на прибыль (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Причиной спора между организацией и налоговой инспекцией стало нарушение срока представления расчета. Из-за этого налоговики вынесли решение о взыскании с компании штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ. В качестве аргументов было указано, что сроки сдачи налогового расчета и декларации совпадают, а также оба этих документа содержат сведения о доходах.

Суд посчитал такое требование налоговиков неправомерным. Ответственность по ст. 119 НК РФ применяется исключительно к налогоплательщикам. А при выплате доходов в виде дивидендов иностранным компаниям организация является налоговым агентом (ст. ст. 309, 310 НК РФ). И на этот случай ст. 119 Кодекса не распространяется.

Однако суд не учел еще одно основание, по которому при несвоевременном представлении налогового расчета ст. 119 НК РФ не применяется. Эта статья Кодекса предусматривает ответственность за нарушение срока сдачи деклараций. А налоговый расчет к этим документам не относится. Штраф за несвоевременное представление налогового расчета может быть наложен только по п. 1 ст. 126 НК РФ, то есть в размере 50 руб. за каждый несданный или задержанный документ.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——