Вопрос: Следует ли организации, осуществляющей деятельность, подпадающую под действие единого налога на вмененный доход, отражать в налоговой декларации доходы, извлекаемые от такой деятельности, в случае если их размер выше или ниже величины вмененного дохода?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно ст.346.27 НК РФ для целей гл.26.3 НК РФ под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке, а под базовой доходностью - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В п.3 ст.346.29 НК РФ содержатся физические показатели и базовая доходность в расчете на месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, на который распространяется действие единого налога на вмененный доход.

Пунктом 8 ст.346.29 НК РФ установлено, что изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Согласно п.9 указанной статьи, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Таким образом, налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется расчетным путем исходя из базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности. При этом результаты хозяйственной деятельности не учитываются.

Учитывая изложенное, организациям, осуществляющим деятельность, подпадающую под действие единого налога на вмененный доход, отражать в налоговой декларации фактически полученные доходы не следует, поскольку налоговая декларация по единому налогу должна заполняться налогоплательщиком на основе расчетов, произведенных в соответствии с гл.26.3 НК РФ, а не на основе сведений о доходах, извлекаемых от такой деятельности.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.04.2004

————