"Учет. Налоги. Право", 2006, N 4

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ККТ

Анатолий Семенович Кленовский, советник налоговой службы РФ II ранга.

- Добрый день! В связи со сменой адреса, по которому находится организация, у нас меняется и налоговая инспекция, в которой мы состоим на учете. Как быть с кассовым аппаратом в таком случае? Надо ли его перерегистрировать?

- Контрольно-кассовая техника, используемая организацией при приеме наличных денег, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета предприятия в качестве налогоплательщика. Таково требование Закона о применении ККТ <*>. Поэтому вы должны перерегистрировать кассовые аппараты.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

- Именно так мы и хотели поступить. Но дело в том, что один из наших кассовых аппаратов уже исключен из госреестра. На этом основании инспекция по новому нашему местонахождению не хочет ставить этот аппарат на учет. Но ведь мы вправе использовать его до истечения срока амортизации...

- Совершенно верно. Поэтому ФНС России считает допустимым в таких случаях проводить регистрацию ККТ, исключенной из госреестра. Так что налоговая инспекция по новому местонахождению обязана поставить на учет ваши кассовые аппараты, не исчерпавшие нормативный срок амортизации.

* * *

- Нужно ли пробивать чек при приеме в кассу организации наличных денег, полученных в качестве займа от физического лица?

- Сферой применения ККТ являются наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Получение займа по своей сути не является ни продажей товаров, ни выполнением работ, ни оказанием услуг...

- Значит, применять ККТ не нужно?

- Совершенно верно. Прием займа под действие Закона о применении ККТ не подпадает.

* * *

- Есть ли сроки давности для привлечения к ответственности за непробитый чек ККТ?

- Вы имеете в виду, сколько времени должно пройти с даты приема наличных без применения ККТ, чтобы организацию нельзя было оштрафовать за это?

- Да-да. Именно этот срок меня и интересует.

- Такой срок существует. Он установлен в ст. 4.5 КоАП РФ. Согласно этой норме постановление по делу об административном нарушении нельзя вынести, если с момента совершения нарушения прошло два месяца.

* * *

- Изменилась ли ситуация с использованием ККТ теми организациями и предпринимателями, которые находятся на ЕНВД? В прошлом году много говорилось о том, что нам разрешат не применять кассовые аппараты.

- Никаких документов об освобождении плательщиков ЕНВД от обязанности применять кассовую технику в настоящее время не готовится.

- Понятно. А еще говорилось, что "вмененщикам" можно будет регистрировать ККТ без ЭКЛЗ. Эта идея тоже не нашла одобрения?

- Нет, эта идея обсуждается в Правительстве РФ. И вполне возможно, что использование ККТ, оснащенной устройствами криптографической защиты фискальных данных (так называемыми ЭКЛЗ), в организациях, которые платят единый налог на вмененный доход, будет признано нецелесообразным.

* * *

- Возможно ли за неиспользование кассового аппарата при наличных расчетах привлечь к ответственности только продавца?

- Обязанность применять контрольно-кассовую технику Закон о применении ККТ возлагает на организации и предпринимателей. Следовательно, и отвечать за нарушение этой обязанности должны организации и предприниматели.

- Но реально-то на кассе работает физическое лицо! И именно оно нарушает закон, не пробивая чек...

- Понимаете, на физическое лицо обязанность пробивать чек возложена не законом, а организацией или предпринимателем - владельцем ККТ. Проще говоря, выдача чеков при приеме наличных входит в должностные обязанности сотрудника. Поэтому за нарушение этой обязанности физическое лицо будет отвечать в рамках трудовых отношений. А не по КоАП РФ.

- Все равно непонятно. Ведь в КоАП РФ предусмотрена ответственность не только для организации, но и для должностных, а также отдельно для физических лиц. И если все время штрафовать организацию, то для чего тогда установлена ответственность для физлиц?

- Обратите внимание, что в ст. 14.5 КоАП РФ, о которой мы и говорим, установлена ответственность не только за неприменение ККТ. Эта же статья предусматривает наказание еще и за отсутствие информации об изготовителе товаров и продавце. Соответственно, за эти нарушения к ответственности могут привлекаться и физические лица.

- Ясно. Выходит, что, даже если ККТ не применил продавец, отвечать все равно будет организация...

- Да, но, как разъяснил Конституционный Суд РФ, в таком случае организация вправе взыскать понесенные убытки с работника.

- А не подскажете реквизиты этого разъяснения?

- Конечно, записывайте. Это Определение КС РФ от 14.12.2000 N 244-О.

* * *

- Наша организация зарегистрирована в Нижнем Новгороде. Руководство решило открыть торговую точку в соседней Владимирской области. Можем ли мы использовать в этой торговой точке ККТ, зарегистрированную на головную организацию?

- Насколько я понимаю, во Владимирской области у вас будет обособленное подразделение?

- Да.

- Тогда вы должны будете встать на учет в налоговом органе по местонахождению подразделения. Соответственно, в этом же налоговом органе должна быть зарегистрирована ваша ККТ.

* * *

- Нужно ли выдавать кассовый чек в момент принятия предоплаты?

- Нужно. В Законе о применении ККТ четко сказано, что чек нужно выдать в момент оплаты товара, работы или услуги. А предоплата также является оплатой.

- А как быть, если реализация в дальнейшем не произойдет? У нас часто бывает, что покупатель отказывается от заказа и мы возвращаем ему деньги.

- В таком случае нужно будет составить акт по форме N КМ-3 <**>. Деньги возвращаются по расходному кассовому ордеру из кассы организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам). Утвержден Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

- Но иногда мы возвращаем только часть денег. Например, если покупатель отказывается от заказа без уважительных причин, то по договору мы вправе оставить себе 30 процентов предоплаты. Как оформлять возврат в таком случае?

- Порядок оформления в данном случае такой же, нужно составить акт по форме N КМ-3 и расходный кассовый ордер. Но к акту вам помимо чека нужно будет приложить договор, из которого бы следовало, что возвращается не вся сумма, а только 70 процентов от нее.

* * *

- Как же все-таки быть при продаже товаров через автоматы? Нужно ли в таком случае применять ККТ? Решения ГМЭК, освобождающие такую торговлю от применения ККТ, не действуют уже почти два года, а ясности все нет...

- Как вы правильно заметили, решения, разрешающие реализацию товаров через торговые автоматы без применения ККТ, утратили силу. Новых документов, позволяющих не пробивать чеки в таких ситуациях, также нет. Поэтому продажа товаров с использованием торговых аппаратов возможна только при условии применения ККТ.

* * *

- Есть ли сейчас штраф за непередачу чека покупателю? Дело в том, что продавец пробил чек и бросил его в специально установленную корзину для чеков, а не выдал покупателю вместе с товаром. Покупателем оказался налоговый инспектор, проводивший проверку применения ККТ. Он расценил это как нарушение и составил протокол по ст. 14.5 КоАП РФ.

- Закон о применении ККТ предусматривает обязанность продавца не только пробить чек, но и передать его покупателю. Соответственно, если чек отпечатан, но не выдан, то налицо нарушение. Правда, наказание за это нарушение налагается не по ст. 14.5, а по ст. 14.15 КоАП РФ как за нарушение правил продажи товаров. И у налоговых органов нет права составлять протоколы по таким нарушениям.

- Значит, действия инспектора незаконны?

- Да, в данном случае налоговый инспектор не имел права составлять протокол.

* * *

- Что делать, если в середине рабочего дня сломалась ККТ?

- В таком случае нужно прекратить работу на этом кассовом аппарате. После этого сразу же сообщить о факте поломки в ЦТО.

- Факт поломки надо как-то оформить?

- Да, в этой ситуации кассир совместно с представителем администрации организации оформляет окончание работы на кассовом аппарате. Делается это так же, как и при завершении рабочей смены, но в журнал кассира-операциониста вносится запись о причинах окончания работы с указанием времени поломки.

- А как быть, если аппарат сломался в процессе продажи товара? При этом часть товара уже проведена через аппарат, а часть нет. Ведь если весь товар пробить через другую ККТ, то выручка задвоится. А если не пробивать, то будет неприменение ККТ, так как чек на этот товар не распечатывается из-за поломки ККТ.

- В таком случае вы должны попросить покупателя вернуть оплаченный товар и, соответственно, вернуть ему деньги. Возврат денег вы оформляете актом по форме N КМ-3. Если часть чека отпечаталась, то прилагаете ее к акту. Если нет, то составляете пояснительную записку, которую также прилагаете к акту.

- И еще вопрос. Что нужно сделать для того, чтобы с середины дня ввести в эксплуатацию резервную ККТ?

- То же, что и перед началом смены на обычных ККТ, - сверить показания счетчиков с указанными в журнале кассира-операциониста, занести в этот журнал текущие показания, оформить начало контрольной ленты, проверить четкость печатания реквизитов на ленте.

"Горячую линию" подготовили

А.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

27.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——