"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 4 1. Учет начислений заработной платы, премиальных вознаграждений, резервов на оплату отпусков, социального налога В соответствии со ст. 135 ТК РФ в коммерческих организациях системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты труда за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. В случаях когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Организация самостоятельно устанавливает размер доплат, учитывая, что минимальные размеры доплат установлены законодательством. Оплата сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Оплата часов ночной работы. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. Оплата работы в выходные и праздничные дни. При 5-дневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при 6-дневной - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при 5-дневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Праздничные дни предусмотрены ст. 112 ТК РФ. Правительство Российской Федерации вправе переносить выходные дни. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Стимулирующие доплаты и надбавки. Таковыми могут быть: доплата за совмещение профессий, оплата временного заместительства (при переводе на более высокооплачиваемую работу выплачивается разница между его фактическим окладом и окладом замещаемого работника), надбавки за выслугу лет, надбавки к должностному окладу лиц, допущенных к государственной тайне (Закон РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне"), надбавки за разъездной характер работы (не должны превышать установленной нормы суточных), доплаты для лиц, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и иными особыми условиями труда, районные коэффициенты и процентные надбавки (Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1). Премии и выплаты стимулирующего характера. Система премирования должна определять: показатели премирования, условия, размеры, круг премируемых, периодичность. В число премий может входить вознаграждение по итогам работы за год. Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам в учете отражается записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др., К-т 70. Организации могут создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, выплату отпускных (при предоставлении отпусков работникам в течение года неравномерно). Создание резерва: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, К-т 96. Начисление вознаграждения или отпускных за счет созданного резерва: Д-т 96, К-т 70. В соответствии с НК РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Объектами налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работникам. При начислении ЕСН организация начисляет: в ПФР - 20%, ФСС - 3,2%, ФФОМС - 0,8%, в ТФОМС - 2%. Начисление взносов: Д-т 20 и др., К-т 69 (с 1 января 2006 г. в ФСС - 2,9% и ФФОМС - 1,1%). Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету отложенных налоговых обязательств. 1. Начислены отложенные налоговые обязательства Д-т 68, К-т 77 2. По мере уменьшения или полного погашения Д-т 77, налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или К-т 68 полностью погашаются отложенные налоговые активы 3. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта Д-т 77, актива или вида обязательства, по которому оно было К-т 99 начислено, списывается на счет прибылей и убытков (без учета для налогообложения) 2. Расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности Для оценки платежеспособности предприятия используются показатели ликвидности, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Приводимые ниже нормальные ограничения показателей ликвидности получены на основе статистической обработки эмпирических данных, экспертных опросов, математического моделирования и т.д. и соответствуют в основном хозяйственной практике зарубежных фирм. В качестве ориентиров они могут служить и при анализе финансового состояния отечественных предприятий. Одним из показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, является коэффициент абсолютной ликвидности (абсолютного покрытия), показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле: Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250, 260 разд. II баланса) Кал = ----------------------------------------------------- ———— Краткосрочные обязательства (стр. 610, 620, 630, 650, 670 разд. VI баланса) Нормальное ограничение 0.2 <= Кал <= 0.5, распространенное в экономической литературе, означает, что каждый день подлежат погашению от 20 до 50% краткосрочных обязательств предприятия. Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия). Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности: Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы (стр. 250, 260 разд. II + стр. 240, 270 разд. II баланса) Ккл = --------------------------------------------------- ———— Краткосрочные обязательства (стр. 610, 620, 630, 650, 670 разд. VI баланса) Нормальное ограничение (0.7 <= Ккл <= 1) означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности на 70-100% должны покрывать текущие долги. Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) отражает коэффициент текущей ликвидности (полного покрытия): Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250, 260 разд. II) + краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240, 270 разд. II) + запасы (стр. 210 разд. II). Ктл = ---------------------------------------------------- ———— Краткосрочные обязательства (стр. 610, 620, 630, 650, 670 разд. VI баланса) Этот коэффициент можно рассчитать и так: Оборотные активы (стр. 290 разд. II) - НДС по приобретенным ценностям (стр. 220 разд. II) - долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 230 разд. II) Ктл = ---------------------------------------------------- ———— Краткосрочные обязательства (стр. 610, 620, 630, 650, 670 разд. VI баланса) Нормальное ограничение показателя: Ктл => 2. Для прогноза изменения платежеспособности предприятия установлен коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, вычисляемый по формуле: Ктлк + У / Т (Ктлк - Ктлн) Кв(у) = ------------------------------ , Н где Ктлк - значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода; Ктлн - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода; Т - продолжительность отчетного периода в месяцах; У - период восстановления (утраты) платежеспособности; Н - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (равно 2). При расчете коэффициента восстановления платежеспособности У = 6 мес. При расчете коэффициента утраты платежеспособности У = 3 мес. Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности предприятия в течение 6 месяцев. Значение коэффициента меньше 1 показывает отсутствие такой тенденции в отчетном периоде. Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значение меньше 1, свидетельствует о наличии тенденции утраты платежеспособности предприятия в течение 3 месяцев. Значение коэффициента больше 1 отражает отсутствие такой тенденции в отчетном периоде. Задача. По балансу определить коэффициент абсолютной ликвидности на конец года. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле: стр. 250 + стр. 260 Кал = ----------------------------------------------------- ———— стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 650 + стр. 670

Необходимые исходные данные для расчета этого коэффициента берутся из соответствующих строк баланса на конец года. Допустим, что значения строк на конец года равны: стр. 250 (краткосрочные финансовые вложения) - 40 тыс. руб., стр. 260 (денежные средства) - 270 тыс. руб., стр. 610 (краткосрочные заемные средства) - 400 тыс. руб., стр. 620 (кредиторская задолженность) - 250 тыс. руб., стр. 630 (расчеты по дивидендам) - 0, стр. 650 (резервы предстоящих расходов) - 30 тыс. руб., стр. 660 (прочие краткосрочные пассивы) - 0. Тогда:

40 + 270

Кал = ---------------------- = 0,46.

400 + 250 + 0 + 30

3. Понятие и виды сделок (начало)

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия физических и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки - наиболее распространенные юридические факты, влекущие возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Совершение сделок - это важнейший юридический способ осуществления гражданских прав.

Субъектами сделок являются физические и юридические лица. Стороной сделки могут выступать также государственные и муниципальные образования (данный вывод следует из содержания ст. 124 ГК РФ).

Сделки представляют собой действия, направленные на достижение определенного правового результата. Следовательно, сделка - волевой акт. Для ее совершения необходимо наличие дееспособности, которая по-разному определяется для граждан (ст. ст. 21, 26 - 28 ГК РФ) и юридических лиц (ст. 49 ГК РФ) и может быть ограничена в отношении некоторых сделок.

Сделки - всегда целенаправленные действия, они направлены на достижение определенного правового результата. Цель, которая преследуется субъектами, совершающими сделку, всегда носит правовой характер (например, приобретение права собственности, права пользования определенной вещью и т.п.). В силу этого не относятся к сделкам так называемые соглашения морально-бытового характера (например, соглашение о свидании, совершении прогулки, о походе в театр и т.п.). Правовая цель, ради которой совершается сделка, называется основанием сделки (например, для договора дарения правовым основанием будет являться безвозмездная передача имущества дарителем в собственность одаряемого).

Сделкой признается только правомерное действие, т.е. которое должно отвечать требованиям закона. Такая сделка действительна. Несоответствие сделки предписаниям закона влечет ее недействительность, последствия которой применительно к отдельным видам таких сделок различны.

Сделки совершаются субъектами гражданского права своей волей и в своем интересе, т.е. сделка - это всегда волевое действие. В некоторых случаях законом может быть предусмотрено понуждение к совершению сделки, например, договоры, заключаемые в обязательном порядке (ст. 445 ГК РФ).

Задача. В январе 2006 г. организация проводит рекламное мероприятие. В рекламных целях передали сувениры 180 шт. по 50 руб. за единицу. Определить сумму НДС по данной операции.

Правильный ответ. Согласно ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не превышают 100 руб., не облагается НДС.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

25.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——