"Финансовая газета", 2006, N 4

ЛЬГОТА НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКА ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Допустим, что налогоплательщик в 2003 г. представил уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. и 2001 г. Рассмотрим, может ли налогоплательщик увеличить заявленную ранее сумму льготы на покрытие убытка прошлых лет или он должен перенести ее на будущее.

Порядок переноса убытков на будущее установлен ст. 283 НК РФ. Пунктом 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл. 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, указанном в ст. 283 НК РФ. Убыток, определенный согласно действующему в 2001 г. законодательству по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (ст. 4 Закона N 110-ФЗ). Пунктами 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ был предусмотрен порядок определения сумм непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., который признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. При определении суммы убытка прошлых налоговых периодов, понесенного организацией до 1 января 2002 г. и подлежащего переносу на будущее по правилам ст. 283, применяются разные методы ее определения: отдельно определяется убыток прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. и отдельно - убыток за 2001 г. В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г., показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 гл. 25 НК РФ.

Предоставление льготы по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, до 1 января 2002 г. осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций" (утратил силу с 1 января 2002 г., за исключением отдельных положений Закона). Пунктом 5 ст. 6 Закона N 2116-1 было установлено, что для организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 этого Закона. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Пунктом 4.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утратила силу с 1 января 2002 г.) было установлено, что если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 г. принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1) превышал убыток по балансу организации, то принимался к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимался к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) был получен убыток, а в целом по балансу имелась прибыль, то названная льгота не предоставлялась.

Таким образом, при определении величины убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по стр. 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 г. - убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот. Одним из условий предоставления рассматриваемой льготы являлось ограничение, предусмотренное п. 7 ст. 6 Закона N 2116-1, в соответствии с которым налоговые льготы, установленные п. п. 1 (за исключением пп. "г", "д", и "е") и 5 ст. 6 Закона N 2116-1, в совокупности не должны были уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.

При соблюдении ограничения по льготированию прибыли, установленного п. 7 ст. 6 Закона N 2116-1, а также других условий предоставления рассматриваемой льготы организация вправе воспользоваться льготой, уточнив расчеты (налоговые декларации) прошлых налоговых периодов (в данном случае 2000 - 2001 гг.). Оставшаяся сумма непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., определяется в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ и может быть перенесена на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Н.Егорова

Советник налоговой службы

Российской Федерации

III ранга

Подписано в печать

25.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——