"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 2

Вопрос: Обращается к Вам бухгалтер, ведущий учет у индивидуального предпринимателя, осуществляющего торгово-закупочную деятельность. Ему потребовалась банковская гарантия для проведения сделки с предприятием - поставщиком товаров. За выдачу гарантии банку было уплачено вознаграждение в размере 15 000 руб. Правомерно ли включение этой суммы в состав профессиональных налоговых вычетов при расчете НДФЛ?

М.П.Кислякова

Ответ: Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности (пп. 1 ст. 221 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ).

Согласно п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в числе иных видов прочих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, налогоплательщиками могут быть учтены расходы по оплате услуг банков. При этом следует иметь в виду, что при учете расходов на оплату банковских услуг необходимо руководствоваться перечнем банковских операций, установленным ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", в соответствии с которой к банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Поскольку выдача банковских гарантий включена в перечень банковских операций, расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем в связи с выплатой банку вознаграждения за выдачу гарантии, относятся к расходам на оплату банковских услуг. Следовательно, указанные расходы подлежат включению в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика как непосредственно связанные с извлечением доходов от торгово-закупочной деятельности.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——