"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 2

Вопрос: Предоставляется ли стандартный налоговый вычет налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, имеющему ребенка, после официального расторжения брака? Если да, то в каком размере и на основании каких документов?

П.М.Калюжный

Ответ: Налоговая база для исчисления налога по доходам, полученным в отчетном налоговом периоде от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяется налогоплательщиками в декларации по налогу на доходы физических лиц самостоятельно (ст. 227 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ). При этом согласно ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы рассчитывается на основании данных Книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. В частности, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода налогоплательщикам, являющимся родителями или супругами родителей, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

В соответствии со ст. 80 Семейного кодекса РФ родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). При этом ст. 100 СК РФ предусмотрено, что соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению, поскольку нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

Таким образом, одним из оснований для предоставления стандартного налогового вычета разведенным родителям, которые несут расходы на обеспечение детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным фактором является осуществление расходов на содержание ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям указанный вычет предоставляется в двойном размере, то есть 1200 руб. в месяц. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Указанная льгота предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка, подтверждением чего признается исполнительный лист или нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов.

Следовательно, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления, прилагаемого к декларации по налогу на доходы, документов, подтверждающих степень родства, а также исполнительного листа либо соглашения об уплате алиментов, оформленного в вышеуказанном порядке.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——