"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 3

СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ В 2006 ГОДУ

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового или гражданско-правового договора (ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; далее - Закон N 125-ФЗ).

Если работник во время выполнения своих служебных обязанностей получил травму или приобрел профессиональное заболевание, Фонд социального страхования Российской Федерации обязуется выплатить пособие по временной нетрудоспособности, а также компенсировать дополнительные расходы, связанные с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией сотрудника (п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Несчастный случай на производстве - событие, в результате которого работник получил увечье, выполняя трудовые обязанности, или во время следования к месту работы или возвращения с места работы. Но только при условии, что работник добирался домой либо на транспорте работодателя, либо на личном транспорте, который использовался в производственных целях по распоряжению работодателя или по соглашению сторон.

Во всех иных случаях травма, которая произошла с работником по пути из дома на работу или с работы домой, считается трудовым увечьем.

Заболевание сотрудника считается профессиональным, только если оно является результатом воздействия на работника вредных производственных факторов и влечет стойкую утрату профессиональной трудоспособности.

В случае смерти работника члены его семьи имеют право на единовременные и ежемесячные выплаты.

Взносы на страхование от несчастных случаев в 2006 году

Одним из основных источников средств на выплату страхового возмещения являются обязательные страховые взносы работодателей-организаций и предпринимателей, использующих труд граждан (п. 1 ст. 20 Закона N 125-ФЗ).

Платить взносы на страхование от несчастных случаев должны все организации, в том числе и те, которые применяют упрощенную систему налогообложения (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Начислять взносы следует не только на выплаты по трудовым договорам с гражданами России, но и на выплаты по трудовым договорам с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Если работодатель не платит страховые взносы, то работник не может рассчитывать на страховые выплаты, которые полагаются ему при несчастном случае на производстве или в случае профессионального заболевания.

Правила начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. Согласно п. 3 этого документа начислять страховые взносы нужно на следующие суммы:

- оплаты труда сотрудников, которые работают по трудовым договорам;

- выплат по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся сотрудники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. К таким выплатам относятся:

- выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации организации;

- единовременные выплаты по уходу на пенсию;

- социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ (пособия на детей, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, пенсии и т.д.);

- компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

- компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;

- различные суммы возмещения вреда;

- некоторые виды материальной помощи;

- компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);

- стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;

- оплата жилья, коммунальных услуг и топлива и др.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежемесячно перечисляются на счет отделения ФСС РФ, в котором зарегистрирована организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. Срок уплаты - дата, установленная организацией для получения средств на выплату (или перечисления на счет) заработной платы работникам за истекший месяц.

Страховые взносы, уплачиваемые работодателями, рассчитываются исходя из величины страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, которая устанавливается ФСС РФ (ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Величина страхового тарифа утверждается ежегодно.

Страховые тарифы по взносам на страхование

от несчастных случаев в 2006 году

С 1 января 2006 г. действуют страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Величина тарифов, утвержденных на текущий год, зависит от класса профессионального риска и колеблется в пределах от 0,2 до 8,5%. Такая же величина тарифов действовала и в прошлом году.

Однако если в 2005 г. все виды деятельности делились на 22 класса профессионального риска (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 207-ФЗ), то в 2006 г. они распределены на 32 класса.

Напомним, что класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Обратите внимание: с 2005 г. классы профессионального риска определяются не по отраслям экономики, а по видам экономической деятельности. Все возможные виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

Бюджетные учреждения относятся к I классу профессионального риска, но только по той деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней.

Если организация ведет несколько видов деятельности, то она будет отнесена к наиболее высокому классу профессионального риска в двух случаях:

- если она не подтверждает основной вид деятельности;

- если объем выпущенной продукции или оказанных услуг одинаковый по всем видам деятельности.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то основной вид их деятельности фиксируется в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в процессе государственной регистрации. Поэтому подтверждать ежегодно основной вид деятельности им не нужно.

В 2006 г. не изменились льготы и категории льготников, которые будут платить взносы на страхование от несчастных случаев в размере 60% установленного тарифа. К ним относятся:

- организации, которые выплачивают различные вознаграждения работникам-инвалидам I, II, III групп;

- общественные организации инвалидов, среди членов которых не менее 80% инвалидов;

- организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в общем фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждения социально-культурной сферы, лечебно-оздоровительные, физкультурно-спортивные, научные, информационные и т.д.;

- учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Скидки и надбавки к страховому тарифу

Помимо страхового тарифа отделение ФСС РФ определяет величину скидки или надбавки к страховому тарифу для каждого страхователя. Расчет ведется на основании Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Методика расчета), которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

Величина скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Для расчета размера скидки или надбавки используются три основных показателя за предыдущий календарный год:

- соотношение сумм, которые были выплачены в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями, и начисленных взносов;

- количество страховых случаев на тысячу работающих;

- количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай.

Затем полученные показатели по организации сравниваются со средними значениями этих показателей в отношении определенного вида деятельности.

ФСС РФ ежегодно определяет средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2005 г. средние значения были установлены Постановлением ФСС РФ от 27 апреля 2005 г. N 46, а в текущем году средние значения пока не определены.

Если показатели деятельности страхователя будут ниже средних значений по соответствующему виду экономической деятельности, то организация может получить скидку к страховому тарифу и платить взносы от несчастных случаев в меньшем размере.

Решение о предоставлении скидки принимает территориальное отделение ФСС РФ, но только при выполнении следующих условий:

- с момента государственной регистрации организации прошло не менее трех лет;

- в течение этого периода страхователь своевременно уплачивал страховые взносы;

- у страхователя нет задолженности по страховым взносам.

Если все условия выполнены, то до 15 мая текущего года организация должна подать в отделение ФСС РФ по месту своей регистрации заявление о предоставлении скидки (п. 9 Методики расчета). Форма заявления утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 марта 2002 г. N 32 "Об утверждении порядка предоставления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

К заявлению необходимо приложить:

- сведения о прохождении работниками обязательных медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря 2005 г.;

- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда;

- сводную ведомость рабочих мест и результатов аттестации.

Форма протокола аттестации рабочих мест по условиям труда и сводной ведомости рабочих мест и результатов аттестации приведены в Приложениях 10 и 12 к Положению о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, которое утверждено Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда".

Величину скидки к страховому тарифу отделение фонда рассчитывает самостоятельно.

В течение 10 дней с момента принятия решения о предоставлении скидки к страховому тарифу отделение ФСС РФ сообщает об этом страхователю. При расчете страховых взносов от несчастных случаев скидка, установленная фондом, действует с начала текущего года.

Если показатели деятельности страхователя окажутся больше средних значений, то ФСС РФ примет решение о надбавке к страховому тарифу. Подобное решение отделение ФСС РФ обязано принять до 30 апреля текущего года. В течение 10 дней после вынесения решения отделение фонда направляет страхователю уведомление о размере страховых взносов.

Если страхователю установлена надбавка к страховому тарифу, сумма взносов, которую организация обязана перечислять в фонд, увеличится. Новый размер страховых взносов с учетом надбавки действует не с начала года, а с того месяца, который следует за месяцем принятия решения отделением ФСС РФ.

Обратите внимание: надбавки к страховым тарифам, установленные отделением ФСС РФ конкретному страхователю, уплачиваются из чистой прибыли организации (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Как определить класс профессионального риска

В прошлом году при отнесении видов экономической деятельности страхователей к тому или иному классу профессионального риска использовались Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975.

С 1 января 2006 г. класс профессионального риска следует определять в соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713.

По каждому виду деятельности класс профессионального риска определяется исходя из интегрального показателя профессионального риска. Этот показатель учитывает уровень производственного травматизма по этому виду деятельности, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию.

Интегральный показатель профессионального риска (ИП) рассчитывается по формуле:

ИП = СРобщ : ВВ, где:

СРобщ - общая сумма расходов на обеспечение по страхованию по данному виду экономической деятельности в прошедшем году;

ВВ - величина выплат по данному виду экономической деятельности, на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Правительство РФ обязано ежегодно производить подобный расчет и определять, к какому классу профессионального риска относится тот или иной вид деятельности. В соответствии с такой классификацией работники Фонда социального страхования РФ ежегодно определяют размер страхового тарифа конкретно для каждой организации. Для этого работодатели должны ежегодно подтверждать основной вид деятельности.

Порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также видов деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее - Порядок подтверждения основного вида деятельности), утвержден Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.

Учтите, что необходимо подтверждать основной вид деятельности как головной организации, так и каждого обособленного или структурного подразделения. Если организация не представит данные о своих подразделениях, то основной вид деятельности будет определен в целом по организации.

Как и раньше, основным видом деятельности коммерческой организации считается тот вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. А для некоммерческих организаций основной вид деятельности определяется по наибольшему числу работников, которые заняты в том или ином виде деятельности.

Подтверждающие документы организация должна представить в филиал ФСС РФ по месту своей регистрации не позднее 1 апреля текущего года.

Для подтверждения основного вида деятельности страхователь представляет в отделение ФСС РФ следующие документы:

- заявление;

- справку-подтверждение основного вида деятельности;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошедший год.

Формы заявления и справки-подтверждения приведены в Приложениях N 1 и N 2 к Порядку подтверждения основного вида деятельности.

На основании этих сведений работники фонда определяют для организации класс профессионального риска и устанавливают размер страхового тарифа.

Отсрочка и рассрочка по уплате взносов

В 2006 г. ФСС РФ может предоставлять отсрочку и рассрочку по уплате страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такая "поблажка" предоставляется плательщикам взносов при тяжелом финансовом состоянии, но только при условии, что такие плательщики своевременно перечисляют текущие платежи в Фонд социального страхования РФ.

Для оформления отсрочки (рассрочки) заключается двустороннее соглашение между плательщиком взносов и ФСС РФ. Срок действия такого соглашения - не более одного года. За этот период пени на сумму задолженности по страховым взносам от несчастных случаев не начисляются.

Такой порядок установлен ст. 10 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" и действует уже пятый год (ст. 8 Закона от 22 декабря 2005 г. N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год"; далее - Закон N 173-ФЗ).

Размер страхового возмещения

Как мы уже говорили, если работодатель зафиксировал факт повреждения здоровья работника в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, Фонд социального страхования РФ обязан возместить вред, причиненный работнику (ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Страховое возмещение выплачивается в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- единовременной и ежемесячной страховой выплаты;

- дополнительных расходов по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации сотрудника.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием рассчитывается по правилам, установленным ст. 9 Закона N 125-ФЗ.

При несчастном случае на производстве пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, т.е. полностью оплачивается за счет средств ФСС РФ.

Пособие назначается на весь период временной нетрудоспособности до полного выздоровления или до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% среднего заработка.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" <1> (далее - Закон N 180-ФЗ) максимальный размер пособия законодательством не ограничен. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем может превышать 15 000 руб. за календарный месяц.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документ опубликован в прошлом номере журнала (см. "НБУ" N 2, 2006). - Прим. ред.

Кроме того, пособие будет выплачено исходя из среднего заработка сотрудника, даже если он отработал менее трех месяцев в расчетном периоде (п. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

Если сотрудник потерял трудоспособность, то ФСС РФ выплачивает единовременную страховую выплату. Ее размер определяется в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности исходя из той суммы, которая определена федеральным законом на день такой выплаты.

В 2005 г. эта сумма составляла 43 200 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"; далее - Закон N 202-ФЗ), а в 2006 г. равна 46 900 руб. (п. 1 ст. 4 Закона N 180-ФЗ).

Единовременная выплата осуществляется ФСС РФ также в случае смерти работника. Ее величина в 2006 г. также увеличится на 3700 руб. и составит 46 900 руб.

Помимо пособия по временной нетрудоспособности и единовременной страховой выплаты ФСС РФ выплачивает ежемесячную страховую выплату. Ее размер определяется как доля среднего месячного заработка пострадавшего работника, которая рассчитывается в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

Как и в 2005 г., размер ежемесячной страховой выплаты не должен превышать 33 000 руб. Это установлено ст. 14 Закона N 202-ФЗ, действие которой продлено и на текущий год (ст. 8 Закона N 173-ФЗ).

Фонд социального страхования РФ будет компенсировать и затраты на уход за пострадавшими от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний. Если пострадавшему необходим посторонний специальный медицинский уход, то выплачивается компенсация в размере 900 руб. в месяц (п. 1 ст. 5 Закона N 180-ФЗ). Компенсация на посторонний бытовой уход составляет 225 руб. в месяц.

Указанные выплаты увеличиваются на районные коэффициенты к заработной плате в тех регионах, где они установлены (п. 2 ст. 5 Закона N 180-ФЗ).

Расходы за счет взносов

на страхование от несчастных случаев

Как и прежде, часть взносов на страхование от несчастных случаев работодатели смогут использовать для оплаты:

- предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников;

- санаторно-курортного лечения работников, занятых на работе с вредными и опасными производственными факторами.

Эта часть составляет 20% суммы страховых взносов, перечисленных в ФСС РФ в 2005 г., за минусом расходов на выплату обеспечения по страховым случаям, происшедшим у данной организации (пп. 1 п. 1 ст. 15 Закона N 173-ФЗ).

Ежегодно Правительство РФ утверждает порядок и условия финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма на текущий год.

Направить часть начисленных страховых взносов на финансирование указанных выше мероприятий страхователи могут только с согласия фонда.

Страхователи, получившие право использовать страховые взносы на финансирование предупредительных мер, должны вести их учет и ежеквартально представлять в отделение фонда Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, форма которого утверждена Постановлением ФСС РФ от 27 марта 2003 г. N 33, одновременно с Расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111).

Помимо санаторно-курортного лечения для работников, занятых на работах с вредными или опасными производствами, ФСС РФ будет финансировать и дополнительные медицинские осмотры. На это в бюджете фонда выделено 1,9 млрд руб. (пп. 2 п. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Бухгалтерский и налоговый учет взносов

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за исключением надбавок) включаются в себестоимость произведенной продукции (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете страховые взносы учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" в корреспонденции со счетами учета затрат (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").

В налоговом учете страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются проводкой:

Д 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" - К 70 - начислено пособие пострадавшему работнику.

Если взносов на обязательное страхование, которые организация должна заплатить в ФСС РФ, не хватает для выплаты компенсации пострадавшему работнику, то недостающие средства будут погашены фондом. При этом в бухгалтерском учете делаются такие проводки:

Д 51 - К 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" - получены недостающие средства для выплаты пособия пострадавшему работнику;

Д 70 - К 50 - выдано пособие из кассы организации.

Пример 1. Отделение ФСС РФ установило для ООО "Старт" страховой тариф в 2006 г. в размере 1,5%. Кроме того, организации была предоставлена скидка к страховому тарифу в размере 20%. Поэтому в 2006 г. ООО "Старт" рассчитывало сумму взносов исходя из тарифа с учетом скидки в размере 1,2% (1,5 - 1,5 х 20%).

В январе база для начисления страховых взносов составила 50 000 руб. Взносы были начислены в размере 600 руб. (50 000 руб. х 1,2%).

В 2005 г. организация начислила взносы на страхование от несчастных случаев на сумму 7670 руб. Расходов на выплату обеспечения по страховым случаям у организации в прошедшем году не было.

Значит, в 2006 г. она может использовать на финансирование предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников не более 1534 руб. (7670 руб. х 20%).

В январе 2006 г. ООО "Старт" представило в исполнительный орган ФСС РФ по месту регистрации заявление и документы, которые подтверждали необходимость оплаты аттестации рабочих мест в организации.

Аттестация рабочих мест проводилась в соответствии с Положениями о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденными Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12.

Для проведения работ по аттестации в январе 2006 г. был заключен договор с органами Государственной экспертизы условий труда. Стоимость работ составила 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Старт" были сделаны такие проводки:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 51 "Расчетные счета" - 1770 руб. - перечислен аванс по договору на проведение аттестации рабочих мест;

Д 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - К 60 - 1534 руб. - списана за счет страховых взносов часть расходов на проведение аттестации;

Д 26 - К 60 - 200 руб. [(1770 руб. - 1534 руб.) : 118% х 100%] - включена в состав общехозяйственных расходов остальная часть затрат на аттестацию рабочих мест;

Д 19 - К 60 - 36 руб. - учтена сумма НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - К 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 36 руб. - предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 26 - К 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 600 руб. - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за январь.

В январе ООО "Старт" не будет перечислять взносы в ФСС РФ. Кроме того, организация может уменьшить сумму взносов, начисленных в последующих месяцах.

Перечисление страховых взносов в ФСС РФ

Перечислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно в следующем порядке:

- по трудовым договорам - ежемесячно не позднее дня, установленного организацией для получения в банке средств на оплату труда работников за прошедший месяц;

- по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный Фондом социального страхования РФ.

Если организация вовремя не перечислила начисленную сумму взносов, за каждый календарный день просрочки начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на момент образования недоимки.

ФСС РФ начисляет пени со дня, который следует за установленным днем уплаты взносов, и по день их уплаты включительно. Иными словами, рассчитывать пени фонд будет с того дня, когда организация должна была перечислить страховые взносы, и до того дня включительно, когда она это сделала.

Для расчета пеней сумму недоимки умножают на 1/300 и на количество дней просрочки.

Организация должна самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет сумму пеней одновременно с погашением недоимки по взносам. В противном случае ФСС РФ может принять решение о бесспорном взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете организации.

В бухгалтерском учете сумма начисленных пеней отражается в составе внереализационных расходов. При расчете налога на прибыль пени не учитываются.

Пример 2. ЗАО "Кредо" получает средства на оплату труда в банке 8-го числа следующего месяца. В этот же день организация должна перечислять в ФСС РФ взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в феврале 2006 г. взносы были перечислены лишь 28 февраля 2006 г. Сумма начисленных за январь взносов на страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний - 900 руб.

Просрочка составила 20 дней (с 8 по 28 сентября включительно). Ставка рефинансирования Банка России на момент образования недоимки составляла 12%.

Следовательно, сумма пеней будет равна:

900 руб. х 1/300 х 12% х 20 дн. = 7,2 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Кредо" были сделаны такие проводки:

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 7,2 руб. - начислены пени за просрочку уплаты начисленных взносов;

Д 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - К 51 - 907,2 руб. - перечислены в бюджет взносы за январь и пени за несвоевременную уплату.

Отчетность

Ежеквартально до 15-го числа месяца, который следует за прошедшим кварталом, организации должны представлять в ФСС РФ по месту своей регистрации Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).

Форма 4-ФСС РФ заполняется в рублях нарастающим итогом с начала года.

В таблице 10 формы 4-ФСС РФ указываются суммы взносов, начисленные по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год), а в таблице 11 - суммы расходов организации по обязательному страхованию за тот же период, которые зачтены Фондом социального страхования РФ.

Если организация не сдаст Расчетную ведомость в установленный срок или вовсе не представит ее, органы ФСС РФ взыщут с организации штраф в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Если же такое нарушение повторится еще раз в течение одного года, сумма штрафа будет уже составлять 5000 руб.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——