"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 2

РЕКОМЕНДАЦИИ КОМПАНИИ "ФБК"

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО), представляющих собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Документы приводятся не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Мы знакомим вас только с постановкой проблемы и вариантами решений (консенсус), которые (по аналогии с ПКИ МСФО) представляют собой краткое руководство к действию.

Средства на аккредитиве,

открытом в пользу организации,

ОРФО-44 от 1 декабря 2004 г.

ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ

В пользу организации ее контрагентами зачислены денежные средства на аккредитив. Если организация уже выполнила свое обязательство по договору (отгрузила продукцию), в большинстве случаев она уверена в том, что получит в ближайшем будущем средства с аккредитива в свою собственность. Организации известна сумма аккредитива. Если аккредитив безотзывный, получение с него средств зависит исключительно от действий самой организации и никак не обременено вероятными действиями (или бездействием) других лиц.

КОНСЕНСУС

Средства на аккредитиве, открытом в пользу организации, отражаются за балансом как полученные обеспечения. При существенных суммах в финансовой отчетности должны раскрываться обособленно суммы аккредитивов в зависимости от факта выполнения организацией к отчетной дате своего обязательства по договору. В отношении аккредитивов, по которым обязательство организации к отчетной дате выполнено, должна быть раскрыта причина, помешавшая организации к отчетной дате получить средства с аккредитива на расчетный счет.

Отражение в отчетности плательщика

информации об открытии аккредитива

ОРФО-45 от 1 декабря 2004 г.

ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ

Организация открыла в пользу своего контрагента (поставщика или подрядчика) аккредитив. Тем самым она фактически исполнила все необходимые действия со своей стороны для выполнения обязательства по договору. Организация не может распоряжаться денежными средствами на аккредитиве для оплаты других своих обязательств. Если аккредитив безотзывный, вероятность получения с него средств очень мала, так как связана с расторжением договора. Возникает вопрос в правильной квалификации указанных средств, а также отражении за балансом выданного обеспечения.

КОНСЕНСУС

Открытые организацией аккредитивы в пользу других лиц не отражаются за балансом в качестве выданных обеспечений. Выданные аккредитивы показываются в финансовой отчетности в качестве отдельной статьи денежных средств. В пояснениях к отчетности по существенным суммам раскрываются значимые характеристики аккредитива.

Залоговые отношения,

возникающие в рамках обычного

договора купли-продажи

ОРФО-55 от 10 марта 2005 г.

ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ

Организация заключает договор купли-продажи с отсрочкой платежа. По гражданскому законодательству неоплаченный товар считается заложенным с момента перехода права собственности к покупателю. Информация об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог, подлежит раскрытию в финансовой отчетности. Как следует раскрывать информацию о залоге, не предусмотренном договором, но возникающим в силу общих правил купли-продажи: так же как и об обычном залоге, каким-либо иным способом или вообще ее раскрывать необязательно?

КОНСЕНСУС

Если в балансе организации-покупателя признаются активы, приобретенные у других лиц и не оплаченные на отчетную дату, организация должна раскрыть в финансовой отчетности данную информацию, поскольку эти активы являются предметом залоговых отношений, возникающих в силу закона.

Способ раскрытия организация может выбрать самостоятельно. В частности, возможно включение стоимости неоплаченных активов в забалансовый показатель "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Необходимо также (наряду с первым или вместо первого) выделить существенные суммы по неоплаченным активам в приложении к бухгалтерскому балансу при раскрытии информации по видам и категориям активов.

При передаче неоплаченных активов в производство или реализации третьим лицам залоговые отношения прекращаются, и вместе с этим прекращается необходимость раскрытия информации о залоге в финансовой отчетности.

Организация-продавец, реализовавшая имущество и не получившая за него оплату к отчетной дате, не может признать такое имущество в качестве полученного обеспечения, за исключением случая, когда на основе инвентаризации организация может документально подтвердить фактическое наличие и целостность имущества у покупателя на отчетную дату.

И.Р.Сухарев

Заместитель директора

департамента бухгалтерского консалтинга

компании "ФБК"

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——