"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2

ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД ПО НДС: ИЗ 2005 В 2006 ГОД

(Окончание. Начало см. "Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1)

Кредиторская задолженность перед поставщиками

В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона N 119-ФЗ налоговые вычеты по не оплаченным на 1 января 2006 г. товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам производят по мере погашения задолженности перед поставщиками в том же порядке, что и до вступления в силу Закона N 119-ФЗ. Если до 1 января 2008 г. организация не уплатила суммы налога, предъявленные ей продавцами, налоговые вычеты производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Пример 2. ООО "Тополь" по состоянию на 1 января 2006 г. имеет следующую кредиторскую задолженность перед поставщиками (включающую в себя налог на добавленную стоимость).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60

Контрагенты

за IV квартал 2005 г.

ООО "Тополь"

     
   ——————————————————T————————————T————————————————T————————————————¬
   |     Субконто    |  Сальдо на |   Обороты за   |    Сальдо на   |
   |  (наименование  |   начало   |     период     |  конец периода |
   |   контрагента)  |   периода  |                |                |
   |                 +—————T——————+—————T——————————+—————T——————————+
   |                 |Дебет|Кредит|Дебет|  Кредит  |Дебет|  Кредит  |
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |А                |     |      |     | 35 400,00|     | 35 400,00|
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |Б                |     |      |     |236 000,00|     |236 000,00|
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |В                |     |      |     |  5 900,00|     |  5 900,00|
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |Итого развернутое|     |      |     |          |     |277 300,00|
   |Итого            |     |      |     |277 300,00|     |277 300,00|
   L—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+———————————
   

Предъявленный поставщиками, но неоплаченный НДС отражался на счете 19:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 19

Контрагенты

за IV квартал 2005 г.

ООО "Тополь"

     
   ——————————————————T————————————T————————————————T————————————————¬
   |     Субконто    |  Сальдо на |   Обороты за   | Сальдо на конец|
   |  (наименование  |   начало   |     период     |     периода    |
   |   контрагента)  |   периода  |                |                |
   |                 +—————T——————+—————————T——————+—————————T——————+
   |                 |Дебет|Кредит|  Дебет  |Кредит|  Дебет  |Кредит|
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |А                |     |      | 5 400,00|      | 5 400,00|      |
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Б                |     |      |36 000,00|      |36 000,00|      |
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |В                |     |      |   900,00|      |   900,00|      |
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Итого развернутое|     |      |42 300,00|      |42 300,00|      |
   |Итого            |     |      |         |      |         |      |
   L—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+———————
   

Автор статьи рекомендует всю кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками по счету 60, числящуюся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2006 г., перевести на отдельный субсчет, например 60/2005.

В течение 2006 и 2007 гг. ООО "Тополь" расплачивалось со своими поставщиками, и в бухгалтерском учете организации следует отразить это проводками:

Июль 2006

Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность перед поставщиком А - 35 400 руб.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС (35 400 / 118 x 18) - 5400 руб.

Октябрь 2006

Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность перед поставщиком Б - 118 000 руб.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС (118 000 / 118 x 18) - 18 000 руб.

Май 2007

Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность перед поставщиком Б - 59 000 руб.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС (59 000 / 118 x 18) - 9000 руб.

На 1 января 2008 г. ООО "Тополь" будет иметь следующую задолженность:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60/2005

Контрагенты

за IV квартал 2007 г.

ООО "Тополь"

     
   ———————————————————T———————————————T————————————T————————————————¬
   |     Субконто     |   Сальдо на   | Обороты за | Сальдо на конец|
   |   (наименование  | начало периода|   период   |     периода    |
   |   контрагента)   +—————T—————————+—————T——————+——————T—————————+
   |                  |Дебет|  Кредит |Дебет|Кредит| Дебет|  Кредит |
   +——————————————————+—————+—————————+—————+——————+——————+—————————+
   |Б                 |     |59 000,00|     |      |      |59 000,00|
   +——————————————————+—————+—————————+—————+——————+——————+—————————+
   |В                 |     | 5 900,00|     |      |      | 5 900,00|
   +——————————————————+—————+—————————+—————+——————+——————+—————————+
   |Итого развернутое |     |64 900,00|     |      |      |64 900,00|
   |Итого             |     |64 900,00|     |      |      |64 900,00|
   L——————————————————+—————+—————————+—————+——————+——————+——————————
   

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 19

Контрагенты

за IV квартал 2007 г.

ООО "Тополь"

     
   ———————————————————T———————————————T————————————T————————————————¬
   |     Субконто     |   Сальдо на   | Обороты за | Сальдо на конец|
   |   (наименование  | начало периода|период      |     периода    |
   |   контрагента)   +————————T——————+—————T——————+————————T———————+
   |                  |  Дебет |Кредит|Дебет|Кредит| Дебет  |Кредит |
   +——————————————————+————————+——————+—————+——————+————————+———————+
   |Б                 | 9000,00|      |     |      | 9000,00|       |
   +——————————————————+————————+——————+—————+——————+————————+———————+
   |В                 |  900,00|      |     |      |  900,00|       |
   +——————————————————+————————+——————+—————+——————+————————+———————+
   |Итого развернутое | 9900,00|      |     |      | 9900,00|       |
   |Итого             | 9900,00|      |     |      | 9900,00|       |
   L——————————————————+————————+——————+—————+——————+————————+————————
   

В январе 2008 г. в бухгалтерском учете организации следует сделать проводку:

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком до 1 января 2006 г. и не оплаченный на 1 января 2008 г., - 9900 руб.

Эта сумма вычета должна быть включена в декларацию по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде 2008 г. (в январе или в первом квартале).

Тем, кто в 2005 году работал "по отгрузке"

Кредиторская задолженность перед поставщиками

В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Пример 3. ООО "Ясень" в 2005 г. применяло учетную политику в целях исчисления НДС "по отгрузке". По состоянию на 1 января 2006 г. оно имеет следующую кредиторскую задолженность перед поставщиками (включающую в себя налог на добавленную стоимость).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60

Контрагенты

за IV квартал 2005 г.

ООО "Ясень"

     
   ——————————————————T————————————T————————————————T————————————————¬
   |     Субконто    |  Сальдо на |   Обороты за   | Сальдо на конец|
   |  (наименование  |   начало   |     период     |     периода    |
   |   контрагента)  |   периода  |                |                |
   |                 +—————T——————+—————T——————————+—————T——————————+
   |                 |Дебет|Кредит|Дебет|  Кредит  |Дебет|  Кредит  |
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |А                |     |      |     | 35 400,00|     | 35 400,00|
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |Б                |     |      |     |236 000,00|     |236 000,00|
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |В                |     |      |     |  5 900,00|     |  5 900,00|
   +—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+——————————+
   |Итого развернутое|     |      |     |          |     |277 300,00|
   |Итого            |     |      |     |277 300,00|     |277 300,00|
   L—————————————————+—————+——————+—————+——————————+—————+———————————
   

Предъявленный поставщиками, но неоплаченный НДС отражался на счете 19:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 19

Контрагенты

за IV квартал 2005 г.

ООО "Ясень"

     
   ——————————————————T————————————T————————————————T————————————————¬
   |     Субконто    |  Сальдо на |   Обороты за   | Сальдо на конец|
   |  (наименование  |   начало   |     период     |     периода    |
   |   контрагента)  |   периода  |                |                |
   |                 +—————T——————+—————————T——————+—————————T——————+
   |                 |Дебет|Кредит|  Дебет  |Кредит|  Дебет  |Кредит|
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |А                |     |      | 5 400,00|      | 5 400,00|      |
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Б                |     |      |36 000,00|      |36 000,00|      |
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |В                |     |      |   900,00|      |   900,00|      |
   +—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Итого развернутое|     |      |42 300,00|      |42 300,00|      |
   |Итого            |     |      |         |      |         |      |
   L—————————————————+—————+——————+—————————+——————+—————————+———————
   

По рекомендации ряда специалистов, к которым присоединяется и автор данной статьи, 1 января 2006 г. следует составить реестр счетов-фактур, не оплаченных по состоянию на 1 января 2006 г.

Он может выглядеть таким образом:

     
   —————T———————————————T————————————————————T——————————————————————¬
   |  N |  Наименование |    Дата и номер    | Сумма не оплаченного |
   |п.п.|   поставщика  |    счета—фактуры   |   НДС на 01.01.2006  |
   +————+———————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |  1 |А              |N 256 от 11.10.2005 |              5 400,00|
   +————+———————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |  2 |Б              |N 58—С—899/2005     |             36 000,00|
   |    |               |от 16.11.2005       |                      |
   +————+———————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |  3 |В              |N 1025 от 19.12.2005|                900,00|
   +————+———————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Итого                                    |             42 300,00|
   L—————————————————————————————————————————+———————————————————————
   

Эту сумму, 42 300 руб. (назовем ее Базовая сумма), и следует принять к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г.

Поскольку большинство организаций в настоящее время ведет бухгалтерский учет в программе 1С, где аналитический учет по счету 19 ведется в разрезе контрагентов, автор статьи рекомендует 1 января 2006 г. сделать внутренние проводки по счету 19, переведя все остатки на одного "контрагента", которого можно назвать, допустим, "Неоплаченный НДС по состоянию на 1 января 2006 года". В этом случае принимать к вычету НДС равными долями будет гораздо удобнее.

В I полугодии 2006 г. в бухгалтерском учете ООО "Ясень" следует сделать проводки:

Январь 2006 г.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42 300,00 / 6) - 7100 руб.

Февраль 2006 г.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42 300,00 / 6) - 7100 руб.

Март 2006 г.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42 300,00 / 6) - 7100 руб.

Апрель 2006 г.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42 300,00 / 6) - 7100 руб.

Май 2006 г.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42 300,00 / 6) - 7100 руб.

Июнь 2006 г.

Дебет 68/2 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42 300,00 / 6) - 7100 руб.

Эти вычеты следует отразить в соответствующих декларациях по налогу на добавленную стоимость. Те, для кого налоговым периодом является квартал, делят базовую сумму не на 6, а на 2 и отражают в декларациях за первый и за второй кварталы 2006 г.

М.И.Кричевская

Профессиональный бухгалтер

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——