"Бюджетный учет", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 26.10.2005 N 03-05-01-04/335

"О ВОПРОСЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ

ЛИЦ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЯЕМЫХ НА ОСТАТКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НА СЧЕТАХ, ОТКРЫТЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ КАРТ">

В последние годы наметилась тенденция перечислять заработную плату сотрудников на банковские пластиковые карточки. Как правило, на остаток средств на карточке банк начисляет и выплачивает держателю пластиковой карты проценты. Нужно ли с них платить НДФЛ? На этот вопрос дали ответ авторы Письма.

В ст. 217 Налогового кодекса перечислены виды доходов, которые освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц. В частности, п. 27 этой статьи не требует уплаты НДФЛ с доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках России. Но для этого должно быть выполнено одно условие. Ставка по начисленным процентам по рублевым вкладам не должна превышать ставку Центробанка (в настоящее время ставка равна 13%), а по вкладам в иностранной валюте - девять процентов годовых.

Определение процентов дано в п. 3 ст. 43 Налогового кодекса. Ими является любой заранее установленный доход, в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Вклад - это денежные средства, размещаемые в целях хранения и получения дохода в виде процентов. При этом вкладчики сами распоряжаются своим вкладом в соответствии с договором банковского вклада.

Приняв решение о перечислении зарплаты на банковские пластиковые карты (или об открытии карт для других целей), бюджетное учреждение заключает с обслуживающим банком договор банковского счета, который предусматривает совершение операций с использованием банковских карт.

Чтобы разобраться в понятиях банковского вклада и банковского счета, необходимо обратиться к Гражданскому кодексу. В соответствии с п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса по договору банковского вклада банк принимает от вкладчика денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить сумму вклада в определенные сроки с начисленными на него процентами, которые предусмотрены договором.

Согласно п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса по договору банковского счета банк обязан принимать и зачислять денежные средства, которые поступают от владельца счета. Также банк обязан выполнять распоряжения клиента о перечислении, выдаче денег со счета. При этом банк может использовать денежные средства, имеющиеся на счете. А за это банк начисляет на остаток средств проценты, как правило, они не превышают процентов по вкладам до востребования.

Как видим, проценты по договору банковского вклада и банковского счета имеют одинаковую экономическую природу. И, как верно отметили авторы комментируемого Письма, такие проценты нужно рассматривать как один и тот же вид доходов физических лиц.

Поэтому если банк за пользование деньгами на счете, открытом по договору банковского счета с использованием банковских карт, выплачивает проценты, то они не облагаются НДФЛ, но с учетом ограничений, установленных п. 27 ст. 217 Налогового кодекса.

Однако если проценты по вкладам превышают ставку Центробанка (13%) по рублевым вкладам и девять процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, то придется заплатить НДФЛ по ставке 35 процентов. Причем платить налог на доходы нужно с суммы превышения над установленной ставкой рефинансирования Банка России по вкладам в рублях, а по вкладам в иностранной валюте - с суммы свыше девяти процентов. Такое требование закреплено в п. 2 ст. 224 Налогового кодекса. Кроме того, на такой вид дохода также распространяются налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 Налогового кодекса.

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——