"Бюджетный учет", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ

ОТ 18.10.2005 N ММ-6-02/876@

"ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ">

Чиновники получают многочисленные жалобы налогоплательщиков на требование налоговиков об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, исчисленных в порядке, не соответствующем налоговому законодательству. Это вынудило ФНС разъяснить своим территориальным органам порядок уплаты авансовых платежей.

Каков порядок?

Прежде всего, налоговики напомнили, что порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, закреплен в ст. ст. 286 и 288 Налогового кодекса. Пунктом 3 ст. 286 Налогового кодекса установлено, что бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. И хотя речь в Письме идет о ежемесячных авансах по прибыли, по нашему мнению, разъяснения налоговиков можно относить и на квартальные авансовые платежи.

В соответствии со ст. 288 Налогового кодекса учреждения производят уплату авансовых платежей в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям. А уплату авансов по прибыли в бюджеты субъектов и в бюджеты муниципальных образований следует платить по месту нахождения не только самого учреждения, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, которая на них приходится.

Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, учреждению нужно рассчитать показатели:

1) долю работников обособленного подразделения в общей численности работников учреждения либо долю расходов по оплате труда работников обособленного подразделения в общей сумме расходов по оплате труда по учреждению. Какой из этих способов выбрать при расчете, учреждение решает самостоятельно;

2) долю стоимости имущества обособленного подразделения в общей стоимости имущества учреждения.

Доля прибыли определяется как среднее арифметическое между этими двумя показателями.

Если учреждение имеет на территории одного субъекта Российской Федерации несколько обособленных подразделений, то можно выбрать одно, по месту нахождения которого будут платиться авансы по прибыли в совокупности по этим всем подразделениям. Об этом нужно уведомить лишь налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на учете. Данная поблажка установлена Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.

Декларацию заполняем по правилам

ФНС обращает внимание также на Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденную Приказом МНС от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Там разъясняется, что суммы ежемесячных авансовых платежей, рассчитанные в целом по учреждению, распределяются между учреждением без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы. Однако бюджетные учреждения, как указано выше, не являются плательщиками ежемесячных авансов по прибыли.

Тем не менее напомним, что для учреждений, имеющих обособленные подразделения, в декларации по прибыли предусмотрены отдельные Приложения 5 и 5а к листу 02. В Приложении 5 отражают информацию о сумме авансового платежа, который надо зачислить в региональные и местные бюджеты по учреждению в целом. Также здесь указывают суммы налога, которые надо заплатить в эти бюджеты по месту нахождения головной организации. Эти данные переносят в лист 02. В Приложении 5а указывают суммы авансовых платежей, которые приходятся на обособленные подразделения.

В строках 110 и 120 "Начислено налога" показывают суммы платежей, начисленные за предыдущий квартал (полугодие или 9 месяцев). В строках 150 и 160 "К доплате" пишут, сколько учреждение должно перечислить налога в бюджет за отчетный период. Данные строк 150 и 160 переносят в подраздел 1.1 разд. 1.

В налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация, сдают оба Приложения. В инспекцию, где находится подразделение, подают титульный лист декларации (лист 01) и Приложение 5а. На Приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции, в которой зарегистрирована головная организация. Он подтверждает, что прибыль подразделения была учтена в основной декларации учреждения.

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——