"Бюджетный учет", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 08.11.2005 N 03-03-04/1/344>

В Письме Минфин России рассмотрел вопрос о возможности включения в расходы при налогообложении прибыли стоимости бесплатных обедов, предоставляемых бюджетными учреждениями своим работникам.

Бесплатный обед из своих запасов

Бюджетные учреждения, оплачивающие своим сотрудникам бесплатные обеды, могут это сделать, во-первых, за счет собственных средств (оставшихся после налогообложения прибыли). Во-вторых, на стоимость питания можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, включая стоимость обедов в расходы. От того, какой способ выбрать, зависит, какие налоги придется платить.

Оплачивая обеды из собственных средств, не включая их в расходы, уменьшающие налог на прибыль, платить ЕСН и взносы в ПФР не нужно. Основанием служит п. 3 ст. 236 Налогового кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

А вот избежать НДФЛ не получится, ведь работники получают доход в натуральной форме. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса доход, полученный в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. При этом налоговая база складывается из стоимости этих товаров (или иного имущества), которую следует рассчитывать из рыночных цен (в порядке, установленном ст. 40 НК РФ). Причем в стоимость такого имущества нужно включить НДС и акцизы.

Питание уменьшит расход

Стоимость бесплатных обедов можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, но при одном условии. Предоставление сотрудникам бюджетного учреждения бесплатных обедов должно быть предусмотрено трудовым договором (контрактом) или коллективным договором. Об этом напомнили авторы комментируемого Письма, ссылаясь на пп. 25 ст. 255 Налогового кодекса. В этом случае затраты на питание учитываются в расходах на оплату труда.

Как было отмечено, доход, полученный работниками учреждения в натуральной форме, облагается НДФЛ. Базу для начисления налога на доходы определяют по каждому сотруднику. Это значит, что нужно точно знать, кто и на какую сумму пообедал.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса ЕСН начисляют на выплаты и вознаграждения по трем видам договоров: трудовому, авторскому и гражданско-правовому на выполнение работ или услуг. И, как закреплено в Законе об обязательном пенсионном страховании, налоговая база по ЕСН является налогооблагаемой базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд. В случае удорожания стоимости питания при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы не учитываются. Это правило закреплено в п. 25 ст. 270 Налогового кодекса. Исключения составляют стоимость питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Подписано в печать

24.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——