"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Практически любая хозяйственная операция представляет собой факт возникновения, изменения и прекращения обязательств. Согласно ст. 307 ГК РФ обязательством является обязанность одного лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие - передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. В данной статье рассмотрен порядок учета и списания дебиторской и кредиторской задолженности, а также отражение данных операций в бухгалтерском учете.

Возникновение дебиторской и кредиторской

задолженности

Дебиторская задолженность - это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками. Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс нефинансовые активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней и пр.

Наряду с дебиторской задолженностью организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть она является должником по отношению к другим организациям и физическим лицам. Например: задолженность организации перед поставщиками за поставленные материальные ценности в случае ликвидации организаций-поставщиков; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

В случаях возникновения задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие между ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется иск, для предъявления которого законом установлен срок исковой давности.

Исковая давность

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого организация, право которой было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права.

Статья 197 ГК РФ выделяет два вида сроков исковой давности: общий и специальный. Общий срок равен трем годам. Для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности - сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком. Так, согласно п. 2 ст. 181 ГК РФ срок исковой давности для признания оспариваемой сделки недействительной равен одному году.

Как и любой срок, срок исковой давности имеет свое начало. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда организация узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Если обязательство имеет определенный срок исполнения, то течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Если в договоре указан срок сдачи работ, то срок исковой давности начинается со следующего дня. В этом случае дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки, признается сомнительным долгом.

Пример 1. 15 февраля 2006 г. организация оказала платные услуги сторонней организации. Согласно условиям договора предусмотрена обязанность его оплаты 20 февраля 2006 г.

Если заказчик не оплатил оказанную услугу, то началом срока исковой давности будет 21 февраля 2006 г.

Как должна поступить организация в случае, когда в договоре срок его выполнения не оговорен и не указаны условия, которые позволяют определить этот срок? Статьей 314 ГК РФ установлено, что если в договоре нет четко указанных сроков или условий его окончания, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если по договору он определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования. Отсюда следует, что дебиторская задолженность становится сомнительной с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

На практике часто договоры не составляются, так как стороны договариваются о поставке устно. Поэтому из-за его отсутствия усложняется определение начала срока исковой давности. Однако то, что отгрузка (оказание работ, услуг) или перечисление предоплаты за материальные ценности (работы, услуги) были произведены, подтверждает, что такой договор был заключен. Но рассматривать данную ситуацию необходимо с позиции неоговоренных сроков его оплаты и применять в этом случае соответствующие нормы гражданского законодательства.

Обратите внимание: даже после истечения срока исковой давности лицо имеет право на получение стоимости поставленного по договору товара и на возмещение убытков, вызванных неисполнением обязательства, но не может требовать этого через суд в принудительном порядке.

Истечение срока исковой давности подтверждается:

- документами на отгрузку материальных ценностей, на выполнение работ, оказание услуг покупателям (заказчикам), не оплатившими их;

- платежными документами, подтверждающие дату оплаты аванса поставщику (исполнителю), который не выполнил договорные обязанности;

- актами сверки задолженности;

- расчетными документами по выплате сотрудникам подотчетных сумм, не реальных ко взысканию вследствие их гибели или кончины, и др.

Прерывание срока исковой давности

Однако срок исковой давности может прерываться или приостанавливаться. Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва его отсчет возобновляется. Прерывание срока исковой давности означает, что время до перерыва в новый срок не засчитывается. Срок исковой давности начинает исчисляться заново со дня перерыва. Прерывание срока исковой давности возможно в случаях:

- предъявления иска в установленном законодательством порядке;

- совершения должником определенных действий о признании своего долга. Это могут быть:

- частичная оплата задолженности;

- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки задолженности и т.п.

При этом срок исковой давности каждый раз прерывается при совершении указанных действий. Отсюда следует, что, прерывая в течение трех лет срок исковой давности хотя бы одним из вышеуказанных действий, можно продлить ее срок на неопределенный период.

Пример 2. Организация 15.01.2006 направила претензионное письмо в ООО "Квадр". Согласно условию договора ООО "Квадр" должно оплатить оказанные ему консультационные услуги 14.01.2006 (начало срока исковой давности). Организации 25.01.2006 составили и подписали акт сверки задолженности.

В данной ситуации срок исковой давности прерывается, и его отсчет начинается с 25 января 2006 г.

Приостановление течения срока исковой давности

Приостановление течения срока исковой давности означает, что он не исчисляется в том периоде, когда согласно предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Статья 202 ГК РФ дает перечень таких обстоятельств, указывая на то, что срок исковой давности прерывается, когда:

- предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

- истец или ответчик находятся в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

- на основании закона Правительством РФ установлена отсрочка исполнения обязательств (мораторий);

- приостановлено действие закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Причем течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если приведенные в указанной статье обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или составляет менее шести месяцев - в течение срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Оставшаяся часть срока увеличивается до шести месяцев, а если срок исковой давности составляет шесть или менее месяцев - до срока давности.

Инвентаризация обязательств и расчетов

Инвентаризации по обязательствам и расчетам уделяется особое значение, так как по итогам ее проведения выявляется обоснованность сумм по обязательствам и расчетам, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации являются одними из составляющих комплекта документов, необходимых при списании задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Обеспечение надлежащего контроля расчетов способствует повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей. Выверка расчетов ведет к уточнению сроков платежей, недопущению оплаты пеней, неустоек, штрафов и т.д.

Согласно п. 7 Инструкции N 70н организациям необходимо проводить инвентаризацию имущества, финансовых активов и обязательств в соответствии с нормативно-правовыми актами Минфина России - Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, по мнению автора, необходимо проводить ежеквартально для того, чтобы не пропустить сроки исковой давности. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности обязательно.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения.

В ходе инвентаризации используются данные аналитического учета, первичные документы, акты сверки расчетов. Акты сверки расчетов необходимы для подтверждения реальности существующей задолженности и сверки ее суммы. Для этого сотрудники бухгалтерии высылают акты сверки в двух экземплярах организациям, по которым в регистрах бухгалтерского учета числится задолженность. Акты подписываются руководителем и главным бухгалтером. Организация, получившая акты, должна подтвердить сумму задолженности, а в случае расхождения сумм указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

Согласно Приказу Минфина России N 123н <2> для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами используется Инвентаризационная опись (ф. 0504089). В данной описи отражаются сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности, наименование дебитора (кредитора), номер счета бюджетного учета, общая сумма задолженности по балансу, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная ими, с истекшим сроком исковой давности.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежной:

- в случае истечения срока исковой давности;

- на основании акта о ликвидации организации.

Списание безнадежной задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Безнадежную кредиторскую задолженность в соответствии с п. 94 Приложения N 1 к Инструкции N 70н необходимо списывать с применением счета 0 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

В Инструкции N 70н нет прямого указания на то, какой счет надо использовать при списании сумм безнадежной дебиторской задолженности. По нашему мнению, аналогично тому, что при списании кредиторской задолженности применяется счет 0 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", при списании дебиторской задолженности следует использовать счет 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы от операций с активами".

В конце года результат по этим счетам списывается на счет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Обратите внимание: списанная с баланса задолженность дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такой учет нужен для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

Пример 3. Бухгалтерия организации согласно приказу руководителя списала:

- не истребованную в течение срока исковой давности депонированную заработную плату сотрудников в сумме 15 000 руб.; подотчетные суммы на приобретение ГСМ - 1000 руб., в связи с невозможностью их востребования из-за гибели сотрудников. Данные средства начислены и выплачены за счет бюджетных средств;

- дебиторскую задолженность по оказанным платным услугам организациям вследствие их ликвидации в сумме 60 000 руб.

В данном примере не рассматриваются операции по налогообложению списанных задолженностей (речь о них пойдет ниже).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

     
   ——————————————————————————T————————————T—————————————T———————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |    Кредит   |Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Списаны суммы депонентов |1 304 02 830| 1 401 01 173|   15 000  |
   |с истекшими сроками      |            |             |           |
   |исковой давности         |            |             |           |
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Произведено закрытие     |1 401 01 173| 1 401 03 000|   15 000  |
   |счетов в конце года      |            |             |           |
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Списана задолженность    |1 401 01 273|1 208 140 660|    1 000  |
   |по подотчетным лицам     |            |             |           |
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Произведено закрытие     |1 401 03 000| 1 401 01 273|    1 000  |
   |счетов в конце года      |            |             |           |
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Списана задолженность    |2 401 01 273| 2 205 03 660|   60 000  |
   |по организациям—дебиторам|            |             |           |
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Произведено закрытие     |2 401 03 000| 2 401 01 273|   60 000  |
   |счетов в конце года      |            |             |           |
   +—————————————————————————+————————————+—————————————+———————————+
   |Учтена дебиторская       |     04     |             |   60 000  |
   |задолженность за балансом|            |             |           |
   L—————————————————————————+————————————+—————————————+————————————
   

Сумма по дебету счета 0 401 01 273 показывает убыток организации, полученный от списания дебиторской задолженности, а сумма по кредиту счета 0 401 01 173 - доход от списания кредиторской задолженности.

Как видно из примера, сумма убытка по бюджетной деятельности составила 1000 руб., а сумма дохода - 15 000 руб. По предпринимательской деятельности убыток равен 60 000 руб.

Налогообложение операций по списанию дебиторской

и кредиторской задолженности

Налог на добавленную стоимость

При осуществлении предпринимательской и иной приносящей доход деятельности организациям, которые не имеют (не имели) освобождения от обложения НДС, необходимо при списании дебиторской задолженности исчислить НДС, если ими установлена учетная политика в целях исчисления НДС "по оплате".

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ <3> признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах".

Обратите внимание: в соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ, если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не будет погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г., так как начиная с 1 января 2006 г. все организации переходят на уплату НДС "по отгрузке".

Пример 5. По данным регистров бухгалтерского учета у организации числится дебиторская задолженность ООО "Фауна" в сумме 15 000 руб. Срок исковой давности заканчивается 20.03.2007. Организация 15.01.2006 получила выписку из Единого государственного реестра о ликвидации должника. Организация определяла выручку "по оплате".

В этом случае в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности и исчисление НДС производится 15 января 2006 г., так как эта дата является наиболее ранней датой ее списания.

У организаций, которые определяли выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате", при списании дебиторской задолженности возникает вопрос: по какой ставке исчислять НДС - 18 или 20%? Напомним, что налоговая ставка была изменена с 01.01.04 Федеральным законом N 117-ФЗ <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ".

Основываясь на положениях п. 1 ст. 146 НК РФ и разъяснениях пп. 39.6 п. 39 Приказа МНС России N БГ-3-03/447 <5>, мы можем сделать вывод о том, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г., подлежащим налогообложению по налоговой ставке 20%, исчисление налога осуществляется по ставке, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ" утратил силу в связи с выходом Приказа ФНС России от 12.12.2005 N СА-3-03/665@.

Организации, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в силу ст. 145 НК РФ, при списании суммы дебиторской задолженности обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям до даты получения освобождения. Если на момент списания суммы дебиторской задолженности обороты по реализации облагались НДС, а при отгрузке товаров (работ, услуг) не облагались, то списанные суммы задолженности данным налогом не облагаются. И наоборот, если сначала такие операции облагались НДС, а потом были освобождены от обложения этим налогом, то при списании суммы дебиторской задолженности организация уплачивает НДС. Такой порядок связан с переходом права собственности на товар (результаты выполненных работ, оказанных услуг). В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не установлено договором или законом.

Пример 6. Организация в 2005 г. оказывала платные услуги, по которым имела освобождение от обложения НДС согласно ст. 145 НК РФ. В марте 2005 г. она списала дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности по оплате оказанных в марте 2002 г. услуг на сумму 48 000 руб., в том числе НДС (20%) - 8000 руб.

В 2002 г. организация не имела освобождения от обложения НДС и определяла налоговую базу "по оплате".

Для справки: на основании Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденных Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26, числящаяся дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2005 отражается на счете 2 205 03 560.

Инструкцией N 70н не предусмотрен счет, на котором учитывалась бы сумма отложенного НДС, исчисленная в бухгалтерском учете "по отгрузке". В проводках, использованных в таблице, в качестве рекомендации применен счет 2 302 16 830 (730) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по прочим расходам", на котором учтена отложенная сумма НДС.

В учете будут составлены следующие проводки:

     
   ————————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +———————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Списана задолженность      |2 401 01 273|2 205 03 660|   48 000  |
   |по организациям дебиторам  |            |            |           |
   +———————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Исчислен НДС               |2 302 16 830|2 303 04 730|    8 000  |
   +———————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Учтена дебиторская         |     04     |            |   48 000  |
   |задолженность за балансом  |            |            |           |
   +———————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Произведено закрытие счетов|2 401 03 000|2 401 01 273|   48 000  |
   |в конце года               |            |            |           |
   L———————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

В данном случае организация, имея освобождение от обложения НДС, в 2005 г. начислила к перечислению в бюджет НДС в сумме 8000 руб.

Налог на прибыль

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов. Суммы кредиторской задолженности в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами организации.

Выше был рассмотрен порядок исчисления НДС по списанной дебиторской задолженности. Однако вопрос о возможности включения исчисленной суммы НДС во внереализационные расходы остался открытым. Поэтому по поводу учета в составе списываемой дебиторской задолженности при исчислении налога на прибыль сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю товаров (работ, услуг), хотелось бы отметить следующее.

Согласно Письму Минфина России от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80 включение сумм списанной в установленном порядке дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, производится без учета НДС. Такое заключение Минфина основано на п. 19 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. Причем при списании дебиторской задолженности уплата НДС производится за счет собственных средств налогоплательщика, то есть чистой прибыли (Письмо Минфина России от 30.03.2004 N 04-03-11/49).

Но если рассматривать включение в состав расходов дебиторской задолженности с учетом НДС с позиции ст. 266 НК РФ, то под долгом организации понимается вся сумма задолженности. В этой статье нет ссылок на необходимость применения норм п. 19 ст. 270 НК РФ в отношении НДС. Поэтому на основании ст. 266 НК РФ можно сделать вывод, что суммы безнадежных долгов должны включатся в состав внереализационных расходов налогоплательщика в полном объеме, то есть с учетом НДС. В данной ситуации можно воспользоваться иным случаем, на который указано п. 19 ст. 270 НК РФ.

Для того чтобы подтвердить такую позицию, обратимся к разъяснениям по отдельным вопросам, связанным с применением гл. 25 НК РФ (Приложение к Письму МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 НК РФ"), а также к Письму Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47, в котором указано, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС.

Правда, в этих документах речь идет о включении НДС в сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам. Однако, по мнению автора, методология списания задолженности должна быть одинаковой независимо от того, как ее учитывает организация: списывая сразу в состав внереализационных расходов или через резерв по сомнительным долгам.

Формировать резервы по сомнительным долгам и включать суммы отчислений в эти резервы в состав внереализационных расходов могут только налогоплательщики, определяющие доходы и расходы методом начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, исключение из состава списываемой дебиторской задолженности сумм НДС при отнесении сумм безнадежных долгов в состав внереализационных расходов организации поставило бы в неравные условия налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, а это недопустимо (п. 2 ст. 3 НК РФ).

В связи с вышеизложенным, по мнению автора, можно сделать вывод: если организацией не создается резерв по сомнительным долгам, то списываемая дебиторская задолженность признается в составе внереализационных расходов вместе с НДС. При этом организациям необходимо быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Практика аудиторских проверок

списания безнадежной задолженности

Наиболее типичными нарушениями, как показывает практика проведения аудиторских проверок в организациях, являются:

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием;

- несвоевременное отражение НДС;

- непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности, неэффективная минимизация дебиторской задолженности;

- нарушение сроков хранения документации в архиве;

- нарушение методологии бухгалтерского учета;

- ошибки в оформлении первичных документов (применение документов неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.);

- отсутствие утвержденного графика документооборота по организации и др.

Для справки: в приведенных проводках использованы следующие счета бюджетного учета:

2 205 03 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг";

1 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов";

2 302 16 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по прочим расходам";

1 304 02 830 "Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам с депонентами";

2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг";

1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";

1 (2) 401 01 273 "Чрезвычайные расходы от операций с активами";

1 (2) 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

И.Зернова

Зам. главного редактора журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——