"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

УЧЕТ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Расчет среднего заработка применяется во всех случаях, предусмотренных системой трудового законодательства РФ. Особенности порядка исчисления среднего заработка установлены Правительством РФ. В данной статье мы постараемся наиболее полно рассмотреть основные моменты по исчислению среднего заработка с учетом действующего законодательства.

Общие положения

Сначала определимся, какими нормативными документами следует руководствоваться при исчислении среднего заработка. Во-первых, это Трудовой кодекс РФ. Во-вторых, изданное в соответствии с ним Постановление Правительства РФ N 213 <1>, которым утверждено Положение об особенностях исчисления средней заработной платы (далее - Положение).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

Данными нормативными документами установлен порядок исчисления среднего заработка работников, состоящих в трудовых отношениях с организациями или учреждениями, независимо от их организационно-правовой формы. То есть и в бюджетных учреждениях, и на государственных предприятиях, и в коммерческих организациях ведется одинаковый порядок расчета среднего заработка.

В каких случаях производится расчет среднего заработка? На основании ТК РФ средний заработок начисляют в случаях, когда работник отсутствовал на рабочем месте, а работодатель обязан оплачивать ему это время. Наиболее распространенными из них являются:

- ежегодные очередные или учебные отпуска;

- направление работника в служебную командировку или на курсы повышения квалификации;

- временный перевод на нижеоплачиваемую работу при производственной необходимости;

- расторжение трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников учреждения;

- вынесение решения органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор о незаконном увольнении и о переводе на другую работу;

- перевод беременной женщины в соответствии с медицинским заключением и по ее заявлению на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов.

Ответ на следующий вопрос: какие выплаты следует включать в расчет среднего заработка, дает п. 2 Положения, в котором указано, что в расчет включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников финансирования:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Необходимо отметить, что данный перечень не закрыт, то есть он может быть дополнен. Если в нем не указана какая-либо выплата, которая предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре учреждения, то, соответственно, ее можно включить в расчет.

Какие виды выплат не участвуют при исчислении среднего заработка? Обратите внимание на ответ: выплаты, которые не входят в систему оплаты труда работников. К данным выплатам относятся премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, материальная помощь, ссуды, страховые выплаты и др.

Однако помимо вышеуказанных выплат п. 4 Положения определены и иные случаи, когда начисленные суммы и отработанное время не включаются в расчет среднего заработка:

- периоды сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;

- получение пособий по временной нетрудоспособности или пособий по беременности и родам;

- если работник не приступал к выполнению своих обязанностей по вине работодателя или по иным причинам;

- в связи с проводимой забастовкой работник не мог выполнять свои обязанности;

- когда работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые дни по уходу за инвалидом;

- в связи с освобождением работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление средней заработной платы начинается с определения расчетного периода, который устанавливается в зависимости от цели расчета.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 3 Положения существуют два вида расчетного периода.

1. За три последних календарных месяца (с 1-го до 1-го числа). Данный расчет среднего заработка производится для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск.

2. За 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Расчет производится по иным случаям исходя из фактически начисленной заработной платы и отработанного времени за указанный период. Так, исчисление может начаться с любого дня месяца, а не только с первого числа. Однако данный порядок расчета может вызвать путаницу в исчислении. Чтобы избежать подобных ситуаций, по моему мнению, в коллективных договорах необходимо предусмотреть другие периоды расчета среднего заработка. Например, в учреждении может быть установлен расчетный период для исчисления заработной платы - 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число). Главное, чтобы это не ухудшало материального положения работника.

Положением установлен порядок исчисления среднего заработка в случаях, когда в расчетном периоде работником не отработано ни одного дня или ему не начислена заработная плата, а именно:

- если работнику за расчетный период не начислена заработная плата или он не имел фактически отработанных дней, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 4 Положения, в расчет среднего заработка включается фактически начисленная заработная плата за предшествующий период, равный расчетному. Например, если весь расчетный период (октябрь, ноябрь, декабрь) работник находился на больничном, в служебной командировке, то для расчета среднего заработка необходимо учитывать период, равный расчетному (июль, август, сентябрь);

- если работнику за расчетный период и до расчетного периода не начислена заработная плата или у него нет отработанных дней, то средний заработок рассчитывается исходя из суммы, начисленной за фактически отработанные дни в месяце, когда за работником сохранялась заработная плата. Например, если сотрудница отработала 10 дней в одном месяце и ушла в декретный отпуск на 3 года, после выхода из которого направлена в командировку, в расчетный период войдут только 10 дней, которые она отработала;

- если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из должностного оклада. Например, работник устроился на новое место работы и был направлен в служебную командировку, соответственно, исчисление среднего заработка следует производить исходя из установленного ему должностного оклада.

Переходя к методике расчета среднего заработка, стоит обратить внимание на то, что данный расчет производится двумя способами в зависимости от установленного учета рабочего времени. Там, где применяется суммированный учет рабочего времени, при исчислении среднего заработка применяют средний часовой заработок. В остальных случаях - средний дневной заработок.

Кроме того, порядок расчета среднего дневного и среднего часового заработка различен при оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска, а также в других случаях.

В следующих разделах рассмотрим расчет среднего дневного заработка при предоставлении отпуска в рабочих и календарных днях, при повышении заработной платы в расчетный период, при не полностью отработанном рабочем времени, при совместительстве и др.

Порядок расчета отпускных

Порядок расчета среднего заработка для выплаты отпускных наиболее актуален в бюджетных учреждениях. Данный порядок применяется в случаях, если работник уходит в ежегодный очередной или дополнительный отпуск, учебный отпуск или в случае выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

Для правильного исчисления отпускных необходимо, во-первых, определить расчетный период. Главной особенностью определения среднего заработка для оплаты отпусков является то, что расчетный период составляет три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа). Во-вторых, необходимо исключить из расчетного периода время, указанное в п. 4 Положения. В-третьих, следует исчислить фактически начисленную за расчетный период заработную плату работнику.

Как было указано выше, средний заработок рассчитывается двумя способами в зависимости от учета рабочего времени.

Для начала остановимся на случаях, когда не применяется суммированный учет рабочего времени. В них расчет среднего заработка производится путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Вместе с тем при определении среднего дневного заработка стоит учесть, что методика его расчета различна в зависимости от способа предоставления отпуска (в календарных или рабочих днях) и отработанного расчетного периода.

Отпуск в календарных днях

Согласно п. 9 Положения в случае если расчетный период отработан полностью, расчет производится путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы на 3 (количество месяцев) и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

Однако на практике чаще всего работник один или несколько месяцев расчетного периода отработал не полностью или из данного периода исключалось время в соответствии с п. 4 Положения. В таком случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Для расчета общего количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах следует применить коэффициент 1,4 (или умножить на него) к общему количеству рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время. Данный коэффициент определяется из общего количества дней недели (7 дн. / 5 дн. = 1,4).

Представим на примере порядок расчета отпускных, предоставляемых в календарных днях.

Пример 1. Иванову И.И. предоставлен очередной отпуск с 01.02.2006 на 28 календарных дней. Синицыну Н.П. предоставлен учебный отпуск с 01.02.2006 на 14 календарных дней. График работы - пятидневная рабочая неделя.

Расчетный период - три последних календарных месяца (ноябрь, декабрь, январь) Иванов И.И. отработал полностью, у Синицына Н.П. полностью отработан январь, а в ноябре и декабре он обучался на курсах повышения квалификации (с 14 ноября по 16 декабря). Обоим работникам фактически начислено за расчетный период по 20 000 руб.

В связи с производственной необходимостью Иванов И.И. отозван из отпуска с 15.02.2006.

Как видно из примера, у обоих работников есть отработанные в расчетном периоде дни. Следовательно, их средний заработок исчисляется исходя из фактически начисленной за данный период заработной платы.

Кроме того, если работник отозван из отпуска, суммы отпускных за неиспользованные дни войдут в расчет заработной платы, которая будет рассчитана с момента отзыва работника.

В случае если работник решит использовать оставшуюся часть отпуска, в расчетный период для исчисления среднего заработка войдут три предшествующих календарных месяца.

Произведем расчет для Иванова И.И.

Средний дневной заработок составит: 20 000 руб. / (29,6 дн. х 3 мес.) = 225,2 руб.

Сумма отпускных: 225,2 руб. х 28 дн. = 6306,3 руб.

Использовано 15, не использовано 13 дней отпуска.

Рассчитаем сумму неиспользованных отпускных: 225,2 руб. х 13 дн. = 2 927,6 руб.

Начислена заработная плата Иванову И.И. за период с 15.02.2006 по 28.02.2006 в сумме 3200 руб.

Следовательно, за февраль 2006 г. он получит 272,4 руб. (3200 - 2927,6).

Произведем расчет для Синицына Н.П.

Количество полностью отработанных дней в ноябре и декабре - 18.

Общее количество календарных дней в ноябре и декабре: 18 дн. х 1,4 = 25,2 дня.

Средний дневной заработок: 20 000 руб. / (29,6 х 1 + 25,2 дня) = 364,9 руб.

Сумма отпускных составит: 364,9 руб. х 14 дн. = 5108,6 руб.

Отпуск в рабочих днях

При расчете ежегодных очередных и дополнительных оплачиваемых отпусков в рабочих днях следует учитывать, что после вступления в действие ТК РФ, с 01.02.2002, предоставление любого отпуска в соответствии со ст. 120 ТК РФ производится в календарных днях.

Вместе с тем ст. 291 ТК РФ предусмотрено предоставление отпуска в рабочих днях работникам, заключившим трудовой договор с учреждением на срок до двух месяцев. В этом случае им предоставляется отпуск из расчета: два рабочих дня за месяц работы, а при оплате отпусков средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Если в расчетном периоде имеются не полностью отработанные месяцы, то количество рабочих дней рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2 (6 дн. / 5 дн.).

Однако, как правило, из-за непродолжительного периода трудовых отношений работники не успевают воспользоваться своим правом на отпуск и получают компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.

Представим на примере порядок расчета отпуска, предоставляемого в рабочих днях.

Пример 2. Сидоров С.Н. заключил трудовой договор с бюджетным учреждением с 01.12.2005 на 2 мес. Ему в соответствии со ст. 291 ТК РФ предоставлен отпуск с 01.02.2006 на 4 рабочих дня. В расчетном периоде - декабрь и январь - Сидоров С.Н. полностью отработал только первый месяц, в январе он находился на больничном 5 дн. Фактически начислена заработная плата за расчетный период в общей сумме 7000 руб., а именно: с 01.12.2005 по 01.01.2006 - 4000 руб., с 01.01.2006 по 01.02.2006 - 3000 руб.

Произведем расчет отпускных для Сидорова С.Н.

Количество рабочих дней в декабре - 26 (при 6-дневной рабочей неделе).

Количество полностью отработанных дней в январе - 11.

Количество рабочих дней январе: 11 х 1,2 = 13,2.

Средний дневной заработок: 7000 руб. / 39,2 дня = 178,5 руб.

Сумма отпускных составит: 178,5 руб. х 4 дн. = 714 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Выплату компенсации производят не только при увольнении работника, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска наличными денежными средствами.

Каким образом производится расчет? Возьмем, к примеру, компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. При увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск, ему в соответствии со ст. 127 ТК РФ производится выплата денежной компенсации за все неиспользованные дни отпуска.

Вместе с тем, согласно ст. 137 ТК РФ, при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска. Кроме того, ст. 137 ТК РФ предусмотрены случаи, когда работодатель не может производить удержания. Все зависит от оснований увольнения. Удержания не производятся:

- при ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;

- при сокращении численности или штата работников организации;

- при расторжении работником трудового договора по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;

- при смене собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

- при призыве работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего данную работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- при наступлении чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Статьей 127 ТК РФ определен расчет компенсации при увольнении. Однако при расчете дней компенсации следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР от 30.04.1930 N 169 (далее - Правила). В пункте 28 Правил предусмотрена выплата увольняемому работнику компенсации за неиспользованный отпуск:

- если работник трудился в учреждении не менее 11 месяцев - полная компенсация.

- если работник отработал менее 11 месяцев пропорционально отработанному времени.

Рассмотрим на примере порядок выплаты компенсации.

Пример 3. Сидоров А.Б. увольняется по собственному желанию с 01.02.2006. Стаж работы в учреждении составляет 1 год и 8 мес. Отпуском Сидоров А.Б. не воспользовался, поэтому он имеет право на получение компенсации за неиспользованный отпуск. В расчетном периоде - три последних календарных месяца (ноябрь, декабрь, январь) - полностью отработаны ноябрь и январь, с 12.12.2005 по 16.12.2005 Сидоров А.Б. находился на больничном, а с 19.12.2005 по 23.12.2005 - в служебной командировке. Фактически начислена заработная плата за расчетный период в общей сумме 15 000 руб.

Согласно п. 28 Правил компенсацию следует начислить за год (28 календарных дней) и за отработанные 8 месяцев.

Произведем расчет суммы компенсаций Сидорову А.Б.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация:

- за год - 28 дней;

- за 8 месяцев - 18,6 дня (28 дн. / 12 мес. х 8 мес.)

- общее количество дней составит: 28 + 18,6 = 46,6.

Количество полностью отработанных дней в декабре - 12.

Среднемесячное число календарных дней в декабре: 12 х 1,4 = 16,8.

Средний дневной заработок: 15 000 руб. / (29,6 х 2 + 16,8 дн.) = 197,3 руб.

Сумма компенсаций за неиспользованный отпуск: 197,3 руб. х 46,6 дня = 9194,18 руб.

Обратите внимание: если работник решает заменить отпуск деньгами, то согласно ст. 126 ТК РФ он может заменить только часть отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Однако некоторые учреждения по-своему толкуют данный вопрос и выплачивают денежную компенсацию за все дни отпуска.

В соответствии с Письмом Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10 решение о порядке выплаты компенсации можно согласовать между работником и работодателем до формирования судебной практики по этой теме. Заметим, что указанное Письмо не носит нормативного характера.

Как было указано в предыдущем разделе, расчет по среднему часовому заработку производится в учреждениях, где установлен суммированный учет рабочего времени. Ведение суммированного учета рабочего времени предусмотрено ст. 104 ТК РФ. В соответствии с ней в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов.

Средний заработок для оплаты отпуска работника исчисляется на основании среднего часового заработка, то есть отработанных часов, а не календарных дней. Согласно п. 13 Положения средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за месяцы расчетного периода на количество фактически отработанных часов в этом периоде. Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

Обратите внимание: расчет по среднечасовому заработку для оплаты отпуска не применяется для медицинских работников после принятия ВС РФ Решения от 18.11.2003 N ГКПИ 03-1049. Он производится исходя из среднего дневного заработка.

Рассмотрим на примере порядок расчета отпускных при суммированном учете рабочего времени.

Пример 4. Семенову О.Н. предоставлен очередной отпуск с 01.02.2006 на 28 календарных дней (4 нед.). Ему установлен суммированный учет рабочего времени (40-часовая рабочая неделя). В расчетном периоде - три последних календарных месяца (ноябрь, декабрь, январь) - полностью отработан декабрь, в ноябре и январе Семенов О.Н. находился на больничном 10 дн. (4 и 6 дней соответственно). Количество отработанных за данный период часов составило: в ноябре - 136 час., в декабре - 176 час., в январе - 80 час. Всего отработано 392 часа. Фактически начислено за расчетный период 18 000 руб.

Рассчитаем средний заработок Семенова О.Н.

Средний часовой заработок: 18 000 руб. / 392 часа = 45,9 руб.

Сумма отпускных составит: 45,9 руб. х 40 час. х 4 нед. = 7344 руб.

Порядок расчета среднего заработка

по иным основаниям

Как известно, для определения среднего заработка используют средний дневной или средний часовой заработок.

В предыдущем разделе было отмечено, что расчет среднего дневного заработка при полностью отработанном расчетном периоде определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этом периоде дней (календарных, рабочих).

Если работнику установлен неполный рабочий день, то в соответствии с п. 8 Положения средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5- или 6-дневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Особое внимание при расчете среднего заработка следует обратить на ситуации, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы. Рассмотрим их на примере.

Пример 5. Смирнова Е.П. с ее письменного согласия направляется в служебную командировку с 10.01.2006 сроком на 3 дня. До указанного периода она с 01.06.2004 по 30.12.2005 находилась в декретном отпуске по уходу за ребенком. В расчетный период вошли 12 календарных месяцев, когда Смирнова Е.П. работала в учреждении, то есть с 01.06.2003 по 31.05.2004. Данный период отработан не полностью: с учетом больничных всего отработано 215 рабочих дней. Фактически начислено за расчетный период 105 000 руб.

Произведем расчет среднего заработка Смирновой Е.П.

Средний дневной заработок: 105 000 руб. / 215 дн. = 488,3 руб.

Средний заработок за период нахождения в командировке составит: 488,3 руб. х 3 дня = 1464,9 руб.

Необходимо отметить, что в периоде, принимаемом в качестве расчетного для исчисления среднего заработка, учитывается только то время, в течение которого работник состоял в трудовых отношениях с учреждением. Если, например, работник, который состоял в трудовых отношениях с учреждением, был уволен, то в случае его принятия вновь отработанные до увольнения периоды в расчет не принимаются.

Как отмечалось выше, в расчете среднего заработка при установлении работнику суммированного учета рабочего времени используется средний часовой заработок.

Средний заработок согласно п. 13 Положения определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Если из расчетного периода исключались периоды времени в соответствии с п. 4 Положения, расчет среднего заработка осуществляется в том же порядке, что и при обычном учете рабочего времени, - фактически начисленную заработную плату нужно разделить на фактически отработанные часы.

Пример 6. Иванов И.И. направлен на курсы повышения квалификации с 11.07.2005 сроком на 20 дней. Расчетный период - 12 мес. Фактически отработано в расчетном периоде 220 дн. по графику 5-дневной рабочей недели, или 1760 ч. Фактически начислено за расчетный период 160 000 руб.

Рассчитаем средний заработок Иванова И.И.

Средний часовой заработок: 160 000 руб. / 1760 ч. = 90,9 руб.

Количество часов, затраченных на курсы повышения квалификации,- 160.

Средний заработок за период нахождения на курсах составит: 90,9 руб. х 160 ч. = 14 544 руб.

Учет премий и вознаграждений

при определении среднего заработка

В соответствии с п. 14 Положения учет премий и вознаграждений производится в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Однако период, за который в учреждении начисляются премии и вознаграждения, сотрудник мог отработать не полностью. К примеру, если он устроился на работу в середине года, или в предшествующие отпуску работника три календарных месяца некоторые периоды исключались в связи с его болезнью, отпуском, командировкой и т.д., а премии за эти периоды начислялись. Как их учесть при определении среднего заработка? В этих случаях п. 14 Положения предусмотрено, что при не полностью отработанном рабочем времени премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Данное правило не относится к ежемесячным премиям, которые выплачиваются наряду с заработной платой за конкретный месяц.

В случае когда сотрудник проработал в учреждении неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то учет данных выплат при определении среднего заработка следует производить исходя из фактически начисленных сумм. В данном случае речь идет о том, что работник проработал в учреждении не весь период, за который в соответствии с принятой в организации системой премирования начисляется премия.

Например: работник устроился в учреждение в сентябре, а в декабре ему было начислено вознаграждение по итогам работы за год. Однако фактически вознаграждение будет начислено не за 12, а за 4 отработанных месяца.

Представим на примере порядок расчета премий при определении среднего заработка.

Пример 7. Петрову П.В. предоставлен очередной отпуск с 10.01.2006 на 28 календарных дней. В расчетном периоде - три последних календарных месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) - полностью отработаны октябрь и ноябрь, в декабре Петров П.В. находился на больничном 5 дн. (с 19 по 23 декабря). График работы - 5-дневная рабочая неделя. В октябре - ноябре отработано по 21 рабочему дню соответственно. В декабре отработано 17 рабочих дней.

Фактически начислено за расчетный период 24 000 руб., а именно: в октябре и ноябре в общей сумме 17 500 руб., в декабре - 6500 руб.

В каждом из месяцев расчетного периода Петрову П.В. выплачивались премии или вознаграждения:

- с октября по декабрь - по 5000 руб. ежемесячно за предыдущие месяцы с сентября по ноябрь соответственно (всего 15 000 руб.);

- в ноябре выплачены две премии по 1000 руб. каждая за показатели в работе;

- в декабре - 10 000 руб. (вознаграждение по итогам работы за 2005 г.).

Произведем расчет общей суммы премиальных.

Ежемесячные премии в расчет войдут в полном объеме в сумме 15 000 руб.

Премия за показатели в работе войдет в расчет в сумме 1000 руб.

Вознаграждение по итогам работы за год составит: 15 000 руб. / 12 мес. х 3 мес. = 3750 руб.

Итого: 15 000 + 1000 + 3750 = 19 750 руб.

Расчет суммы премий, включаемой в расчет среднего заработка:

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде: 21 + 21 + 22 = 64 дн.

Фактически отработано Петровым П.В. в расчетном периоде: 21 + 21 + 17 = 59 дн.

Итого: 19 750 /64 х 59 = 18 207 руб.

Произведем расчет отпускных Петрову П.В.

Количество календарных дней в декабре: 17 дн. х 1,4 = 23,8 дня.

Средний дневной заработок: (24 000 руб. + 18 207 руб.) / (23,8 дня + 29,6 дня х 2) = 508,5 руб.

Отпускные составят: 508,5 руб. х 28 дн. = 14 238 руб.

(Окончание см. "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

А.Беляев

Зам. главного редактора журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——