|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: <Комментарий к Письму ФНС России от 15.12.2005 N ММ-6-03/1054 <О налогообложении НДС оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок товаров в Республику Беларусь>> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 2)
"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 2
<КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 15.12.2005 N ММ-6-03/1054 <О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ОПЛАТЫ, ПОСТУПИВШЕЙ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ>>
Опубликованный документ будет интересен всем организациям и предпринимателям, которые экспортируют товары в Республику Беларусь. Налоговые специалисты разъясняют в Письме, какой порядок налогообложения НДС авансов, полученных в счет экспортных поставок, будет действовать в этом году. Свою позицию по этому вопросу они согласовали с Минфином.
Аванс из Белоруссии: в 2005 году НДС платили...
Начиная с прошлого года при вывозе отечественных товаров в Белоруссию экспортеры должны были платить НДС и акцизы в соответствии с нормами Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 15 сентября 2004 г. Так, ст. 2 этого документа установлено, что экспорт российских товаров в Белоруссию должен облагаться НДС по нулевой ставке. Порядок же налогообложения авансов, поступающих в счет экспортных поставок, в Соглашении не оговорен. В связи с этим еще в прошлом году у российских экспортеров возникал закономерный вопрос: следует ли начислять НДС на сумму предоплаты, полученной от белорусского покупателя?
Разъяснения на эту тему, согласованные с Минфином, даны в Письме ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842 <*>. Напомним: налоговые работники указали, что при получении аванса от белорусского партнера экспортер должен заплатить НДС в бюджет. Руководствовались они при этом следующим. Соглашение является международным договором. Как известно, если международный договор содержит правила и нормы, отличающиеся от российского налогового законодательства, то следует применять именно их (ст. 7 НК РФ). В данном же случае порядок налогообложения авансов просто не урегулирован международным договором. Поэтому экспортеры должны применять нормы Налогового кодекса. Редакция п. 1 ст. 162 Налогового кодекса, действовавшая в прошлом году, как раз обязывала увеличивать налоговую базу на суммы авансов, в том числе и экспортных. А значит, при получении предоплаты от белорусского покупателя необходимо было платить НДС. Конечно, уплаченный с авансов налог продавцы товаров могли принять к вычету после реализации и подтверждения экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ). ————————————————————————————————<*> Документ опубликован в "НА" N 20, 2005.
Такой порядок действовал в прошлом году. Однако сейчас вопрос о необходимости уплаты налога на добавленную стоимость при получении аванса от белорусских покупателей вновь стал актуален. Поскольку с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в гл. 21 Налогового кодекса <**>. ————————————————————————————————<**> Глава 21 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ опубликована в "НА" N 15, 2005.
...а теперь?
Подпункт 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса с 1 января 2006 г. утратил силу, то есть увеличивать налоговую базу на суммы полученных авансов больше не нужно. Однако это вовсе не означает, что в соответствии с новой редакцией гл. 21 Налогового кодекса при получении авансов не следует платить НДС. Дело в том, что Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ были внесены изменения еще и в п. 1 ст. 167 Кодекса, в результате которых возникла необходимость определять налоговую базу на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Однако из этого правила есть исключения. В частности, авансы, полученные в счет поставок товаров за рубеж, до момента определения налоговой базы, предусмотренного для экспортных операций, не нужно учитывать при расчете НДС (п. 9 ст. 154 НК РФ). Напомним, что при экспорте моментом определения налоговой базы считается последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если же на 181-й день обосновать нулевую ставку так и не удалось, то рассчитывать налог нужно на день отгрузки товара. А как быть с экспортом в Республику Беларусь? В Соглашении прямо не указано, что следует считать моментом определения налоговой базы по НДС по товарам, вывезенным в Белоруссию. Оно содержит лишь предписание представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, в течение 90 дней с даты отгрузки. По мнению налоговых работников, поскольку бумаги следует представлять одновременно с декларацией, подаваемой до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собраны документы, указанные в п. 2 разд. I Приложения к Соглашению (Письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/843 <***>). Если же экспорт своевременно не подтвержден, то декларацию по НДС предстоит подавать за налоговый период, в котором произошла отгрузка (п. 3 разд. I Приложения к Соглашению). День получения аванса как момент определения налоговой базы Соглашение, являющееся международным договором, не устанавливает. ————————————————————————————————<***> Документ опубликован в "НА" N 21, 2005.
Таким образом, при получении предоплаты в счет поставок товаров в Белоруссию платить НДС не нужно так же, как и при поступлении прочих экспортных авансов. Именно к такому выводу пришли инспекторы в опубликованном Письме.
О.Е.Логинова Аудитор Подписано в печать 20.01.2006
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |