"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ ФНС РОССИИ ОТ 25.11.2005 N САЭ-3-04/616

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ">

В этом году отчитаться о суммах, выплаченных физическим лицам за 2004 г., агентам нужно будет по-новому. Опубликованным документом Федеральная налоговая служба "обновила" Справку о доходах, представляемую по форме N 2-НДФЛ. И по сравнению со своей "предшественницей" новый отчет претерпел некоторые изменения и дополнения, что, естественно, сказалось и на порядке отражения в нем соответствующих сведений. Поэтому в Приложениях к справке налоговая служба дала новые Рекомендации по ее заполнению, а также привела Справочники, содержащие коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, коды видов доходов, вычетов.

Срок представления сведений не за горами, и лично ознакомиться с новым порядком рано или поздно придется каждому налоговому агенту. Мы же рассмотрим ключевые и наиболее существенные изменения, которые внесены в новый порядок заполнения сведений.

Справок может быть несколько

Главным изменением, которое получило отражение в утвержденном налоговой службой Приказе, является то, что на каждое физическое лицо, получившее доходы от налогового агента, справки нужно будет оформлять отдельно по ставкам налога.

Напомним, что раньше все виды доходов, полученные налогоплательщиком и облагаемые по разным ставкам, указывались в одном отчете по форме N 2-НДФЛ, но в разных разделах. Теперь же на каждого работника, которому в течение года налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, он должен будет представить несколько справок. То есть на сотрудника, получающего в организации заработную плату и, например, дивиденды, в налоговую инспекцию следует подать два отчета, а в п. 3 указать ставки налога - 13 процентов и 9 процентов соответственно.

Заполнять придется все

Первые два раздела, касающиеся данных о налоговом агенте и физическом лице - получателе дохода, на первый взгляд не претерпели особых изменений. Разве что работники налоговой службы решили исключить строку, в которой указывался номер свидетельства лица, застрахованного в системе государственного пенсионного страхования. А также сочли нужным дополнительно отражать в отчете пол плательщика подоходного налога (п. 2.4 Справки).

Однако правила заполнения несколько поменялись. Это касается порядка отражения данных о физическом лице в разд. 2 Справки. В предыдущей форме отчета строки "Фамилия, Имя, Отчество", "Код вида документа, удостоверяющего личность", "Серия, номер документа", "Адрес постоянного места жительства" можно было не заполнять при условии, что был указан ИНН физического лица. На это была соответствующая ссылка в рекомендациях, которые разъясняли порядок отражения данных в старой форме Справки. Теперь же такое указание отсутствует. Следовательно, заполнять все эти пункты надлежит в обязательном порядке.

Доходы по видам

Заметные изменения коснулись и разд. 3 справки "Доходы, облагаемые по ставке", который содержит исходную информацию, необходимую для последующего расчета сумм подоходного налога. Раздел сохранил свой порядковый номер и наименование, однако структуру отражения в нем информации разработчики несколько преобразовали.

Предыдущий вариант Справки предусматривал заполнение двух подразделов: "Доходы по видам" и "Доходы по месяцам". В первом указывался код дохода, выбираемый из Справочника, и соответствующая ему общая сумма дохода за год. Здесь же отражался код и соответствующие суммы профессионального вычета и доходов, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса. А во второй части показывались эти суммы доходов, но за минусом вычетов и с разбивкой по месяцам налогового периода. Так вот, суть внесенных изменений сводится к тому, что в новом варианте справки о доходах эти два подраздела объединили в один. И отражаемые в нем сведения будут более подробными: по каждой строке налоговый агент должен будет указать, в каком месяце, какие именно доходы и в какой сумме он выплатил физическому лицу.

Еще одно новшество, касающееся заполнения данных разд. 3, состоит в том, что отныне месяцы налогового периода нужно указывать не прописью, а цифрами. То есть, если доход был выплачен в январе, в графе "Месяц" нужно написать "1", если в феврале - "2", в марте - "3".

Налоговые вычеты

Для налоговых вычетов теперь отведен отдельный раздел. Принцип его заполнения не изменился. Как и прежде, число заполненных строк п. 4.1 будет зависеть от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик. Главным же новшеством является то, что теперь в справке указываются еще и суммы предоставленных имущественных вычетов. Ведь начиная с 1 января 2005 г. физическое лицо может получить этот налоговый вычет при обращении к своему работодателю (Закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ). Соответственно, данные изменения, внесенные в гл. 23 Налогового кодекса, нашли свое отражение в разд. 4 справки.

Для того чтобы налоговый агент предоставил имущественный вычет гражданину, последний должен подтвердить право на его получение, представив уведомление налоговой инспекции (п. 3 ст. 220 НК РФ). Новая форма справки предусматривает еще и указание данных этого документа: номера уведомления, даты его выдачи и кода налоговой инспекции.

Кроме этого при заполнении справки налогоплательщикам следует быть внимательнее в написании кодов вычетов, а также видов доходов, поскольку в Приложении 2 "Справочники" разработчики учли некоторые изменения, внесенные в гл. 23 Налогового кодекса.

Вместо заключения

В остальном же заполнить справку не составит особого труда. В заключение хочется лишь обратить внимание на то, что внесенные изменения повлекли за собой и смену формата представления сведений в электронном виде (XML вместо TXT). Поэтому всем налоговым агентам необходимо своевременно позаботиться об обновлении программы.

Н.В.Семененко

Аудитор

Подписано в печать

20.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——