"Московский бухгалтер", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ

ОТ 23.12.2005 N 19-14/95408

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В СЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ

В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ">

Начиная с 2005 г. при вывозе отечественных товаров в Белоруссию экспортеры должны были платить НДС и акцизы в соответствии с нормами Соглашения от 15 сентября 2004 г. Так, ст. 2 этого документа установлено, что экспорт российских товаров в Белоруссию должен облагаться НДС по нулевой ставке. Порядок же налогообложения авансов, поступающих в счет экспорта, в Соглашении не оговорен. В связи с этим еще в прошлом году у российских экспортеров возникал вопрос: следует ли начислять НДС на сумму предоплаты, полученной от белорусского покупателя?

Разъяснения на эту тему, согласованные с Минфином, даны в Письме ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842. Напомним: налоговые работники указали, что при получении аванса от белорусского партнера экспортер должен заплатить НДС в бюджет. Руководствовались они при этом следующим. Соглашение является международным договором. Как известно, если международный договор содержит правила и нормы, отличающиеся от российского налогового законодательства, то следует применять именно их (ст. 7 НК РФ). В данном же случае порядок налогообложения авансов просто не урегулирован международным договором. Поэтому экспортеры должны применять нормы Налогового кодекса. Редакция п. 1 ст. 162 Налогового кодекса, действовавшая в прошлом году, как раз обязывала увеличивать налоговую базу на суммы авансов, в том числе и экспортных. А значит, при получении предоплаты от белорусского покупателя необходимо было платить НДС.

Такой порядок действовал в прошлом году. Однако сейчас вопрос о необходимости уплаты налога на добавленную стоимость при получении аванса от белорусских покупателей вновь стал актуален. Поскольку с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в гл. 21 Налогового кодекса <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Глава 21 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ опубликована в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2005.

Подпункт 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса с 1 января 2006 г. утратил силу, то есть увеличивать налоговую базу на суммы полученных авансов больше не нужно. Однако это вовсе не означает, что в соответствии с новой редакцией гл. 21 Налогового кодекса при получении авансов не следует платить НДС. Дело в том, что Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ были внесены изменения еще и в п. 1 ст. 167 Кодекса, в результате которых возникла необходимость определять налоговую базу на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Однако из этого правила есть исключения. В частности, авансы, полученные в счет поставок товаров за рубеж, до момента определения налоговой базы, предусмотренного для экспортных операций, не нужно учитывать при расчете НДС (п. 9 ст. 154 НК РФ). Напомним, что при экспорте моментом определения налоговой базы считается последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если же на 181-й день обосновать нулевую ставку так и не удалось, то рассчитывать налог нужно на день отгрузки товара.

А как быть с экспортом в Республику Беларусь? В Соглашении прямо не указано, что следует считать моментом определения налоговой базы по НДС по товарам, вывезенным в Белоруссию. Оно содержит лишь предписание представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, в течение 90 дней с даты отгрузки.

По мнению налоговых работников, поскольку бумаги следует представлять одновременно с декларацией, подаваемой до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собраны документы, указанные в п. 2 разд. I Приложения к Соглашению (Письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/843). Если же экспорт своевременно не подтвержден, то декларацию по НДС предстоит подавать за налоговый период, в котором произошла отгрузка (п. 3 разд. I Приложения к Соглашению). День получения аванса как момент определения налоговой базы Соглашение, являющееся международным договором, не устанавливает.

Таким образом, при получении предоплаты в счет поставок товаров в Белоруссию платить НДС не нужно, так же как и при поступлении прочих экспортных авансов. Именно к такому выводу пришли инспекторы в опубликованном Письме.

О.Е.Логинова

Аудитор

Подписано в печать

20.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——