"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 3

Вопрос: Налогоплательщики, которые до 1 января 2006 г. определяли налоговую базу по НДС "по отгрузке", после указанной даты для получения налогового вычета по отгруженным товарам не должны ждать их оплаты. Пунктом 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ определено, что такие налогоплательщики производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями. Следует ли пересчитывать ежемесячный норматив вычетов, если в первом полугодии произведена оплата продукции?

Ответ: Действительно, Федеральный закон N 119-ФЗ предусматривает льготный режим принятия к вычету НДС без оплаты поставщикам для тех налогоплательщиков, которые ранее определяли налоговую базу как день отгрузки товаров (работ, услуг). Например, по результатам инвентаризации, проведенной на 31.12.2005 (включительно), кредиторская задолженность составила 3 540 000 руб. (НДС - 540 000 руб.). Сумму "входного" НДС организация может принимать к вычету в течение первого полугодия 2006 г. равными долями - по 90 000 руб. в месяц (540 000 руб. / 6 мес.).

Казалось бы, все понятно. Однако законодатели не уточнили, как быть организации, если в первом полугодии ею произведена оплата продукции. Продолжим пример, предположив, что в феврале организация оплатила партию товара в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Следовательно, кредиторская задолженность составит 2 360 000 руб. (3 540 000 - 2 360 000). Как рассчитать налоговый вычет в данном случае?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Одни специалисты (мы также придерживаемся их точки зрения) считают, что у организации есть все основания поставить в феврале к вычету 180 000 руб., а в следующих периодах - НДС, рассчитанный из норматива (в рамках рассматриваемого примера по 90 000 руб.). Таким образом, оплата по договору ускорит налоговый вычет "прошлогоднего" НДС (в нашем случае организация примет НДС к вычету в течение 5 месяцев).

Другие специалисты утверждают, что перерасчет суммы вычетов не предусмотрен законодательством. То есть независимо от факта оплаты (в течение первого полугодия текущего года) НДС необходимо принимать к вычету исходя из норматива, рассчитанного на 1 января 2006 г. Только в этом случае будет выполнено условие Федерального закона N 119-ФЗ о равномерном принятии НДС к вычету.

В очередной раз налицо неясность законодательства о налогах и сборах, устранить которую при помощи толкования закона невозможно. Значит, при разрешении возникших споров с налоговыми органами организация может использовать п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Д.В.Дурново

Главный редактор

издательства "Аюдар Пресс"

Подписано в печать

20.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——