"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 3

ЛИЗИНГ

(Окончание. Начало см. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 2)

В прошлом номере журнала мы рассмотрели вопросы по учету лизингового имущества у лизингодателя. Сегодня мы продолжаем начатый разговор.

Учет у лизингополучателя

Лизинговое имущество находится

на балансе лизингодателя

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" (лизингополучателя) будут сделаны следующие проводки:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                Поступление лизингового имущества               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Имущество принято лизингополучателем  |  001 |   —  | 1 200 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |           Расчеты по лизинговым платежам (ежемесячно)          |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Начислена задолженность по лизинговому|  20  | 76—ЛП|    50 000 |
   |платежу (1 200 000 руб. / 24 мес.)    |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен НДС                           |  19  | 76—ЛП|     9 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Перечислен лизинговый платеж          | 76—ЛП|  51  |    59 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |НДС принят к вычету                   |  68  |  19  |     9 000 |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

По окончании договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Вариант 1. Лизинговое имущество

возвращено лизингодателю

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Лизингодателю возвращен предмет       |   —  |  001 | 1 200 000 |
   |лизинга                               |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Вариант 2. Лизинговое имущество перешло

в собственность лизингополучателя

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Списано лизинговое имущество с        |   —  |  001 | 1 200 000 |
   |забалансового счета                   |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Оприходовано на баланс лизинговое     |   01 |  02  | 1 200 000 |
   |имущество, перешедшее в собственность |      |      |           |
   |лизингополучателя                     |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

В налоговом учете лизингополучателя лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ включают в состав прочих расходов. В нашем примере при сроке договора 24 месяца лизинговый месячный платеж (при условии равномерной выплаты) составит: 1 200 000 руб. / 24 мес. = 50 000 руб.

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму платежей может включаться выкупная цена предмета лизинга.

В связи с этим хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/343, в котором говорится о том, что для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 Кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих расходов.

В последнее время Минфин неоднократно затрагивал тему выделения "выкупной стоимости" из состава лизингового платежа в учете лизингополучателя, о которой более подробно мы поговорим в разделе "Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя", а сейчас приведем еще одно Письмо Минфина России от 06.10.2005 N 03-03-04/2/72: гл. 25 Кодекса, как в действующей редакции, так и в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга. Поэтому налогоплательщик-лизингополучатель в случае, если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и при переходе права собственности на объект лизинга начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли.

Действительно, в гл. 25 НК РФ не говорится о том, что в лизинговом платеже нужно выделять выкупную стоимость, поэтому, по мнению автора, Минфин в очередной раз расширительно толкует нормы Налогового кодекса. Таким образом, ситуация с отражением лизинговых платежей спорная и противоречивая, однако если дело дойдет до судебного разбирательства, напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Лизинговое имущество находится

на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" (лизингополучателя) будут сделаны следующие проводки:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                Поступление лизингового имущества               |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Получено имущество в лизинг (отражена | 08—4 | 76—АО| 1 200 000 |
   |сумма, указанная в договоре лизинга,  |      |  <*> |           |
   |без НДС)                              |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Учтен НДС по лизинговому имуществу    |  19  | 76—АО|   216 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Принято в состав арендованных основных|  01  | 08—4 | 1 200 000 |
   |средств лизинговое имущество          | <**> |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                 Расчеты по лизинговым платежам                 |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Начислена задолженность по лизинговой | 76—АО| 76—ЛП|    59 000 |
   |плате                                 |      | <***>|           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Перечислен долг лизингодателю         | 76—ЛП|  51  |    59 000 |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Принят к вычету "входной" НДС         |  68  |  19  |     9 000 |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Субсчет "Арендные обязательства".

<**> Субсчет "Арендованное имущество".

<***> Субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет начислять по нему амортизацию. Однако механизм начисления амортизации лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, не прописан ни в одном нормативном документе по бухгалтерскому учету. Например, неясно, можно ли начислять ускоренную амортизацию по такому имуществу.

Напомним, что согласно п. 19 ПБУ 6/01 ускоренную амортизацию можно начислять только при использовании способа уменьшаемого остатка. Согласно Письму Минфина России от 05.05.2003 N 16-00-14/150 ПБУ 6/01 предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. Руководствуясь этим Письмом, некоторые специалисты говорят о том, что лизингополучатель в отношении полученного имущества имеет право применять механизм ускоренной амортизации при линейном способе ее начисления невзирая на запреты ПБУ 6/01. Но данное утверждение спорно, так как в ПБУ 6/01 нет указания на то, что оно применяется только к основным средствам, принадлежащим предприятию на праве собственности. Поэтому вопрос остается открытым, и предприятие должно самостоятельно решить, как начислять амортизацию. При этом от суммы начисленной амортизации зависит расчет налога на имущество.

Обратите внимание: предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125). Об этом напоминала ФНС России в Письме от 14.10.2004 N 21-3-05/437.

Если лизингополучатель принял решение о начислении ускоренной амортизации, а к моменту окончания срока действия договора лизинга имущество самортизировал не полностью, то после его перехода в собственность лизингополучателя при начислении амортизации коэффициент ускорения не применяется, так как основное средство перестало быть предметом лизинга.

По окончании договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя будут составлены следующие проводки.

Вариант 1. Лизинговое имущество

возвращено лизингодателю

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Предмет лизинга возвращен             |02 <*>|01 <*>| 1 200 000 |
   |лизингодателю                         |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Вариант 2. Лизинговое имущество перешло

в собственность лизингополучателя

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Лизинговое имущество переведено в     |  01  |01 <*>| 1 200 000 |
   |состав собственных основных средств   |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражена амортизация по этому         |02 <*>|  02  | 1 200 000 |
   |имуществу                             |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Субсчет "Лизинговое имущество".

В налоговом учете, как известно, для того чтобы отнести объекты основных средств к амортизируемому имуществу, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ они должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. То есть положения п. 1 ст. 257 НК РФ действуют при учете лизингового имущества, находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Таким образом, если имущество согласно договору числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга для налогового учета, предоставленные лизингодателем. Хотя такая обязанность лизингополучателя не предусмотрена Законом о лизинге, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта в целях налогового учета.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ для лизинговых платежей датой осуществления расходов будет признаваться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, поэтому если в договоре лизинга утвержден график платежей (пусть даже эти платежи распределены неравномерно в течение всего срока действия договора), то и в расходы они должны включаться согласно условиям заключенного договора. Возможность использования такого способа учета лизинговых платежей для целей налогообложения подтверждает Письмо Минфина России N 03-06-01-04/125. Федеральная налоговая служба в Письме от 05.09.2005 N 02-1-07/81 разъяснила, на основании каких документов организация в состав прочих расходов может включить уплачиваемые ею ежемесячные лизинговые платежи, и отметила, что сдача имущества в аренду, а значит, и предоставление его в лизинг - это оказание услуг. Как только стороны заключат договор лизинга и подпишут акт приема-передачи имущества, лизингополучатель затраты, связанные с потреблением этой услуги (в том числе лизинговые платежи), может включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, либо на дату расчетов с лизингодателем, либо на дату, когда лизингополучателю были предъявлены расчетные документы, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Другие документы, например акт об оказании услуг по аренде, для обоснования правомерности отнесения на расходы лизинговых платежей не нужны.

Как было отмечено, в последнее время Минфин выпустил ряд писем, посвященных выделению выкупной стоимости из состава лизингового платежа в учете лизингополучателя. Выводы, сделанные в них, спорны, но мнение органов, наделенных полномочиями давать разъяснения по нормативным документам, будет небезынтересно нашим читателям.

Так, с точки зрения Минфина (Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288), лизингополучатель в целях налогообложения (если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю) должен разбивать каждый лизинговый платеж на две части: первая - выкупная стоимость предмета лизинга и вторая - оставшаяся часть платежа. Таким образом, лизинговый платеж в той части, в которой он уплачен за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга, то есть "вторая" часть), учитывается в составе прочих расходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом выкупная стоимость предмета лизинга, определяемая в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, формирует первоначальную стоимость данного имущества и, соответственно, к текущим расходам не относится. Как считает Минфин, по истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель продолжает переносить на расходы в целях налогообложения прибыли организации остаточную стоимость предмета лизинга, перешедшего в его собственность, до полной амортизации.

Требование о выделении выкупной цены предмета лизинга содержится и в Письме Минфина России N 03-06-01-04/125, в котором указано, что расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Лизингополучатель, у которого объект основных средств не учитывается согласно договору лизинга, после перехода к нему права собственности на имущество должен начислять амортизацию и через нее перенести на расходы выкупную стоимость лизингового имущества.

Однако Налоговый кодекс не дает определения "выкупной стоимости" и не требует выделять ее из лизингового платежа. В Письме ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ на основании ст. 28 Закона о лизинге сделан вывод о том, что выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу. Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов.

Обратите внимание: в ст. 28 Закона о лизинге говорится о том, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. То есть может включаться, но не должна. По этому поводу Минфин России высказал свое мнение в Письме от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348, согласно которому в случае, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

От редакции. В первом номере журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" за 2006 г. вниманию читателей представлен комментарий к Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348.

Дополнительные расходы

Допустим, согласно договору лизингополучатель обязан застраховать числящийся на балансе лизингодателя предмет лизинга. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы на страхование имущества, полученного в лизинг? Разъяснения по этому вопросу доведены до сведения налогоплательщиков Письмом Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173. В соответствии со ст. 21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Таким образом, расходы лизингополучателя на добровольное страхование основных средств производственного назначения, полученных в финансовую аренду (лизинг), предусмотренные договором лизинга, могут быть отнесены к расходам для целей налогообложения в размере фактических затрат на основании ст. 263 НК РФ.

Кроме того, лизингополучатель может понести расходы на выполнение проектных, монтажных и пусконаладочных работ по вводу объекта лизинга в эксплуатацию. В Письме Минфина России N 03-06-01-04/125 указано на то, что если имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя, то его расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта лизинга, и если они соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы, которые на основании гражданского законодательства РФ и условий договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71 адресовано организациям, которые согласно условиям договора учитывают объект лизинга на балансе лизингодателя: поскольку оборудование, переданное по договору лизинга, числится в составе основных средств у лизингодателя, постольку монтаж этого оборудования должен осуществляться лизингодателем, и стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного оборудования. Если монтаж оборудования осуществляется лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу с включением их в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга.

Транспортный налог

Если предметом лизинга является транспортное средство, то возникает вопрос: кто будет уплачивать транспортный налог? В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Транспортное средство, переданное согласно договору лизинга, по договоренности сторон может быть зарегистрировано либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя (ст. 20 Закона о лизинге). Таким образом, плательщиком налога является та сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство.

В силу п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (далее - Правила), транспортные средства, приобретенные на основании договора лизинга, по письменному соглашению сторон регистрируются на лизингодателя или лизингополучателя. Возможность временной регистрации автотранспортных средств на лизингополучателя предусмотрена п. 52.2 Правил.

Регистрация транспортного средства на лизингополучателя, согласно п. 108 Правил, может осуществляться:

- если объект лизинга не зарегистрирован на лизингодателя;

- если объект лизинга зарегистрирован на лизингодателя, но имеется письменное соглашение сторон о временной его регистрации на лизингодателя.

В первом случае плательщиком транспортного налога будет лизингополучатель, так как на него зарегистрирован объект лизинга и, следовательно, соблюдены требования ст. 357 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.01.2005 N 03-06-04-04/1). Во втором случае - при временной (на срок действия договора лизинга) регистрации на лизингополучателя транспортного средства, зарегистрированного на лизингодателя, - плательщиком транспортного налога во избежание двойного налогообложения является лизингодатель, то есть собственник ТС, указанный в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства (Письма Минфина России от 20.01.2005 N 03-06-04-04/1, от 16.09.2005 N 03-06-04-04/39).

Неправомерное начисление транспортного налога влечет занижение налогооблагаемой прибыли.

Окончательная регистрация транспортных средств на лизингополучателя может быть осуществлена после подтверждения перехода права собственности от лизингодателя к лизингополучателю (п. 52.4 Правил).

Лизинг и УСН

Учет у лизингодателя

Если организация занимается лизингом и применяет упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то возникает вопрос: как учитывать расходы на приобретение объекта лизинга, являющиеся доходными вложениями в материальные ценности, - как расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)? Ответ дан в Письме Минфина России от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79.

Исходя из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ организации, применяющие УСН, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности, организации-лизингодатели, применяющие УСН, не вправе учитывать их стоимость в составе расходов в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

В связи с тем что расходы по приобретению лизингодателями предметов лизинга носят капитальный характер и, следовательно, ст. 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие УСН, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими УСН, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Учет у лизингополучателя

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут включать в расходы лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом учитывать при определении налоговой базы по единому налогу суммы лизинговых платежей необходимо в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю (Письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71).

Что касается расходов по монтажу оборудования, полученного по договору лизинга, то в соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования. Поскольку оборудование, переданное по договору лизинга, числится в составе основных средств у лизингодателя, монтаж этого оборудования должен осуществлять лизингодатель и стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного оборудования. Если монтаж оборудования произведен лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу, включив ее в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга.

Как учесть объект основных средств, если налогоплательщик стал его собственником до перехода на УСН, а в состав основных средств включил после того, как перешел на этот "спецрежим"? По мнению Минфина, расходы на приобретение данного объекта следует учитывать при расчете базы по единому налогу. Если основное средство получено по договору лизинга, то его стоимость учитывается в том отчетном периоде, в котором право собственности на объект перешло к налогоплательщику (Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88).

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор

КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет - 2005"

Подписано в печать

20.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——