"Учет. Налоги. Право", 2006, N 3

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Владимир Дмитриевич Афанасьев, заместитель начальника отдела косвенных налогов УФНС России по Московской области.

- Доброе утро! В прошлом году я определяла налоговую базу по оплате. И с прошлого года у меня остались неоплаченными отгруженные в адрес покупателя товары. Причем цена в договорах указана в долларах, а курс берется на дату оплаты. Как мне быть с НДС по таким договорам в текущем году при возникновении курсовых разниц?

- Налогоплательщики, работавшие в прошлом году по оплате и имеющие суммы дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г., начисляют НДС по мере поступления от покупателей оплаты за отгруженные товары. Соответственно если в момент поступления оплаты у вас возникает положительная суммовая разница, то она увеличит налоговую базу. Таково правило ст. 162 НК РФ.

- А если разница отрицательная?

- Отрицательная суммовая разница налоговую базу не уменьшает.

* * *

- По условиям договора право собственности на товар, который мы реализуем, переходит к покупателю только после полной оплаты. Влияет ли такая запись в договоре на правила уплаты НДС в 2006 г.?

- Нет, не влияет. В этом году налог на добавленную стоимость начисляется по наиболее ранней из двух дат - либо по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товар. Поэтому вы должны будете начислить НДС на отгруженный товар независимо от факта поступления оплаты за него.

* * *

- В оплату за оказанные нами услуги мы получили от контрагента вексель, выпущенный банком. В дальнейшем мы этот вексель продали. Надо ли вам в таком случае вести раздельный учет входного НДС?

- Да, конечно. Ведь реализация ценных бумаг освобождена от обложения НДС по ст. 149 НК РФ. А п. 4 этой статьи говорит, что, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, нужно вести раздельный учет.

- Значит, и к вычету мы можем поставить не весь НДС?

- Совершенно верно. К вычету вы можете поставить лишь часть НДС, приходящуюся на облагаемые операции. Такой порядок прописан в п. 4 ст. 170 НК РФ.

* * *

- Оказали услуги украинской компании, не состоящей на учете в наших налоговых органах. При этом сами услуги также оказывались на территории Украины. Облагаются ли такие услуги НДС?

- А что за услуги вы оказали?

- Консультационные.

- Тогда они не облагаются НДС. Ведь в таком случае, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, услуга считается оказанной на территории, где осуществляет деятельность ее покупатель. А покупатель в вашей ситуации - украинская организация, не зарегистрированная в России в качестве налогоплательщика.

* * *

- В июле прошлого года я получила от поставщика неправильно оформленный счет-фактуру. Соответственно налог по такому документу я к вычету не поставила. И вот теперь, в январе 2006 г., мне удалось получить исправленный счет-фактуру. Что мне делать дальше? Как принять к вычету налог?

- Вы можете поставить этот НДС к вычету в текущем периоде.

- То есть подавать "уточненку" не надо?

- Нет. Принять налог к вычету вы можете только в том периоде, когда у вас выполнены все условия, предусмотренные НК РФ. И наличие правильно оформленного счета-фактуры - одно из таких условий. Соответственно право на вычет НДС, уплаченного поставщику в июле 2005 г., у вас появилось только в январе 2006 г. Именно в декларации за январь вы и должны показать этот вычет.

* * *

- Изменился ли в этом году порядок возмещения налога, начисленного при строительстве хозспособом?

- Нет, порядок возмещения НДС по таким операциям остался прежним.

- И еще вопрос. У нас один из видов деятельности попадает под льготу по ст. 149 НК РФ. В результате мы должны вести раздельный учет. А это дополнительные трудозатраты. Можем ли мы отказаться от льготы?

- Смотря что это за льгота.

- Реализация религиозной литературы.

- Это у нас льгота, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 149 Кодекса. А согласно п. 5 ст. 149 НК РФ, плательщик может отказаться от использования льгот, предусмотренных в п. 3 этой статьи.

- Значит, мы можем не применять льготу?

- Да, но учтите, что, подав заявление об отказе, вы лишаетесь права на применение льготы в течение года. На меньший срок НК РФ запрещает отказываться от льготы.

* * *

- Мы купили объект недвижимости под офис. Входной налог поставили к вычету. Но в планах нашей организации стоит выпуск продукции, которая подпадает под освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ. Меня интересует, не придется ли мне в связи с этим восстановить часть НДС, принятого к вычету при покупке офиса?

- Да, вы должны будете восстановить НДС. Такие поправки в Налоговый кодекс внес Федеральный закон N 119-ФЗ <*>. Теперь, если организация наряду с облагаемым НДС видом деятельности начинает осуществлять и необлагаемые операции, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Под восстановление попадает имущество, используемое одновременно в двух видах деятельности.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

* * *

- Фирма "Реалстейтхолдинг" беспокоит. По Закону N 119-ФЗ организации, работавшие в прошлом году по отгрузке, могут получить вычет по задолженности, не оплаченной поставщикам на 31 декабря, равными частями в течение полугода. А как быть, если я в январе погашу всю задолженность?

- Переходный период распространяется только на неоплаченную задолженность. Если же вы погасили задолженность, то можете поставить НДС к вычету единовременно.

* * *

- В прошлом году мы работали по отгрузке. И на 31 декабря у меня есть задолженность перед поставщиками. Но по части этой задолженности не получены счета-фактуры. Надо ли такую задолженность включать в базу переходного периода?

- Задолженность, по которой отсутствует счет-фактура, не участвует в расчете суммы, которую вы в течение шести месяцев можете равными долями принимать к вычету. Ведь без счета-фактуры вы не можете поставить НДС к вычету. А переходный период как раз и предполагает постепенное получение вычета по задолженности. Так что в состав задолженности вы должны включать только те поставки, по которым получены счета-фактуры.

- А если я в этом году получу счет-фактуру?

- В таком случае вы сможете поставить НДС к вычету единовременно в том периоде, когда получите счет-фактуру.

* * *

- В начале четвертого квартала наш финансово-плановый отдел сообщил, что в этом квартале ежемесячная выручка будет более миллиона. Поэтому мы перешли на помесячную сдачу деклараций. Однако теперь видим, что выручка миллион не превысила. Могу ли я в такой ситуации сдать декларацию не за декабрь, а за квартал?

- А за ноябрь и октябрь вы отчитывались помесячно?

- Да, мы сдали отдельные декларации.

- В таком случае вы не можете сдать декларацию за квартал. Дело в том, что НК РФ дает плательщикам, чья ежемесячная в течение квартала выручка от реализации не превышает 1 млн (а с 1 января - 2 млн) руб., право платить налог ежеквартально. Вы же от этого права отказались и перешли на уплату налога помесячно. Этого порядка вы должны придерживаться до конца квартала.

* * *

- Как в этом году платить НДС при получении аванса? Я совсем запуталась...

- Здесь все достаточно просто. По новым правилам налоговая база определяется по наиболее ранней из дат - отгрузки или оплаты, в том числе частичной. Соответственно если вы получили оплату до отгрузки, то возникает налоговая база и НДС исчисляется с суммы поступившей оплаты.

- А после отгрузки мы ее ставим к вычету?

- Да, тут никаких изменений не произошло. После отгрузки вы начисляете НДС на всю сумму реализации, а НДС, уже уплаченный с частичной оплаты, ставите к вычету.

* * *

- Выдали сотруднику денежный заем. Он его возвратил с процентами. Надо ли на сумму процентов начислить НДС?

- Нет, услуги по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются. Соответственно на проценты, которые являются платой за услугу по предоставлению займа, НДС начислять не надо.

* * *

- Бухгалтер подольской строительной фирмы. В какой момент я могу принять к вычету НДС по субподрядным работам?

- Вы можете поставить этот налог к вычету в том налоговом периоде, когда эти работы будут приняты к учету. Конечно, при наличии счета-фактуры.

* * *

- Можно ли в этом году ставить к вычету НДС по оборудованию к установке, числящемуся на счете 07?

- Когда вы приобрели это оборудование?

- В прошлом году, тогда же учли его на счете 07, но в монтаж до сих пор не передали.

- Имущество, отражаемое на счетах бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет по такому оборудованию вы можете произвести только после принятия его средств. То есть после отражения имущества на счете 01 "Основные средства".

- Спасибо за разъяснения. Всего доброго!

"Прямой разговор" подготовили

А.Смирнов

Заместитель главного

редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер по работе

с авторами "УНП"

Подписано в печать

20.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——