"Учет. Налоги. Право", 2006, N 3

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Лариса Александровна Гуськова, советник налоговой службы РФ III ранга ФНС России.

- Добрый день. Меня интересует позиция ФНС России относительно суточных, выплачиваемых сверх нормативов.

- Вы имеете в виду нормы выплаты суточных, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 <*>?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

- Совершенно верно. Облагаются ли они НДФЛ после выхода Решения ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04? Я прочитала в этом документе, что сверхнормативные суточные не облагаются налогом на доходы физических лиц.

- Пока этот вопрос находится в стадии согласования с Минфином России. Возможно, будут изменения в ст. 217 НК РФ или появится новое постановление. Поскольку действующее Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 неприменимо к налогу на доходы физических лиц.

* * *

- Главный бухгалтер коммерческой организации. Мы перечисляли НДФЛ с доходов наших работников и допустили ошибку в платежном поручении. Неверно указали КБК и статус "плательщик налога".

- Скажите, вы какой статус плательщика поставили?

- Указали в поле 101-й код, относящийся к физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя.

- Вы должны были указать статус плательщика, относящийся к налоговому агенту. Таковым признается организация по отношению к своим работникам по ст. 226 НК РФ.

- Да, я знаю. Обнаружив эту ошибку, мы еще раз перечислили налог. Но в зачете налога нам отказали. Тогда мы провели сверку налоговых платежей. По ее результатам задолженности по налогам у нас нет. Мы написали заявление на возврат излишне перечисленного налога. Однако и здесь мы получили отказ.

- А чем налоговый орган аргументировал свой отказ?

- Нам сообщили, что возврат возможен только после проведения выездной налоговой проверки.

- Скажите, налоговая инспекция провела сверку только по расчетам с бюджетом? Документальная проверка не проводилась?

- Нет.

- В этом случае нужно провести документальную проверку. После нее будет правомерен возврат налога, если действительно будет выявлена сумма излишне перечисленного НДФЛ на другой КБК.

* * *

- Я встречала информацию в печати, что изменилась налоговая карточка по форме N 2-НДФЛ.

- Верно, форма справки о доходах физических лиц изменилась. Новая форма N 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Приказ ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616 опубликован в приложении "Официальные документы" N 1, 2006.

- Скажите, а это изменение коснется сдачи отчетности за 2005 г.?

- Да, справку о доходах физического лица за 2005 г. нужно заполнить по новой форме.

* * *

- Организация заключает договор аренды нежилого помещения с собственником - физическим лицом. При перечислении ему арендной платы мы обязаны удерживать НДФЛ? Или мы должны подать сведения?

- Собственник помещения не является индивидуальным предпринимателем?

- Нет.

- В этом случае у вас нет обязанности удерживать налог с арендной платы. Физическое лицо должно рассчитать и перечислить налог на доходы самостоятельно. В отношении доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, физические лица должны платить налог при подаче декларации. В этот перечень входят доходы по договорам гражданско-правового характера, включая договоры аренды любого имущества. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.

- То есть в этом случае мы не являемся налоговыми агентами?

- Нет. Обязанностей налогового агента, которые установила для них ст. 24 НК РФ, а именно удержать и перечислить налог в бюджет, у вас не возникает.

* * *

- Директор нашей организации является гражданином Республики Беларусь. Он постоянно проживает там, а сюда приезжает несколько раз в год на одну-две недели. По какой ставке мы должны начислять ему НДФЛ?

- То есть на территории России он находится менее 183 дней в году?

- Да.

- В этом случае директор вашей организации не является налоговым резидентом Российской Федерации. К этой категории по п. 2 ст. 11 НК РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Поэтому в отношении доходов, которые он получает, применяется ставка 30 процентов. Это установлено п. 3 ст. 224 НК РФ.

* * *

- Сотрудник нашей компании ушел в отпуск 19 декабря 2005 г. Отпускные он получил 16 декабря. Отпуск приходится на декабрь 2005 и январь 2006 г. При выплате отпускных мы полностью удержали налог.

- Вы поступили правильно. Отпускные являются доходом работника. И налог с отпускных надо удерживать на дату их фактического получения работником по п. 1 ст. 223 НК РФ.

- Как в этом случае заполнить налоговую карточку по форме N 1-НДФЛ <***>?

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

- Поскольку отпускные приходятся на два месяца, их сумма разбивается пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на каждый месяц. Соответственно, отпускные, относящиеся к декабрю, вы указываете в форме N 1-НДФЛ за декабрь. Сумму отпускных, приходящуюся на январь 2006 г., показываете в налоговой карточке за январь.

* * *

- Мы покупаем компьютер у физического лица. Он не является предпринимателем. У него есть документы, подтверждающие расходы на покупку компьютера. Нужно ли будет удержать НДФЛ с дохода, который будет ему выплачен?

- Скажите, вы заключили с физическим лицом договор купли-продажи компьютера?

- Да, конечно. Иначе на каком основании мы бы его оприходовали и оплатили.

- Тогда вы налог не удерживаете. Такой порядок прямо предусмотрен в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Эта норма Кодекса говорит о том, что, когда физические лица продают имущество, принадлежащее им на праве собственности, они исчисляют и платят налог самостоятельно. То есть в этом случае организация не является налоговым агентом.

- Скажите, а может ли наш продавец уменьшить доходы на расходы, которые он произвел при покупке компьютера? То есть начислить НДФЛ на разницу между доходом и расходом.

- Если оформлен договор купли-продажи, в частности, компьютера, то физическое лицо, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при подаче налоговой декларации.

* * *

- Беспокоит бухгалтер организации из Москвы. У нас в Московской области есть обособленное подразделение, где работают сотрудники. Как нам платить налог на доходы физических лиц?

- По местонахождению обособленного подразделения вы должны платить налог. Это установлено п. 7 ст. 226 НК РФ. Сумма налога определяется исходя из дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

- То есть независимо от того, есть ли у подразделения собственный баланс, расчетный счет и начисляет ли оно выплаты в пользу работников.

- Если у обособленного подразделения нет баланса, расчетного счета, то налог на доходы физических лиц за обособленное подразделение платит головная организация. Причем делает это по местонахождению обособленного подразделения.

- Понятно. А отчитываться как нужно?

- А вот сведения о доходах физических лиц головная организация представляет по месту своего учета.

* * *

- У нас сложилась такая ситуация. У одного сотрудника сумма стандартных вычетов оказалась больше его дохода.

- Хочу у вас уточнить, это произошло по итогам налогового периода?

- Да. Можно ли вычет перенести на следующий год?

- Нет, так поступить нельзя. Разницу между суммой налоговых вычетов и суммой доходов нельзя перенести на следующий налоговый период. В вашем случае у сотрудника налоговая база по году будет равна нулю.

- С этим вопросом мне все понятно. Еще у нас часто бывает ситуация, когда в каком-либо месяце в течение года сумма вычетов превышает доход. Как быть в этом случае?

- А вот здесь разницу можно перенести на следующие месяцы налогового периода. По этому вопросу есть разъяснения Минфина России.

- Не подскажете реквизиты этого документа?

- Записывайте. Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139.

* * *

- Вопрос по форме N 2-НДФЛ. В Рекомендациях по ее заполнению сказано, что сведения о доходах работника, по которым налог за предшествующий налоговый период был пересчитан, оформляются в виде новой справки.

- Да, совершенно верно.

- Наш сотрудник принес из налоговой инспекции разрешение на имущественный вычет. Исходя из Рекомендаций нужно ежемесячно составлять две справки или исправить уже имеющиеся?

- Вычет вы ему предоставляете за какой год?

- За прошлый.

- Поскольку сведения о доходах физических лиц за 2005 г. еще не представлялись, по этому работнику вы готовите их с учетом предоставленного вычета. Но если имущественный вычет относится, например, к 2004 г., то за этот период вам пришлось бы сдать новую справку с учетом такого вычета. Таким образом, за 2004 г. у вас было бы две справки: одна без учета вычета, другая с учетом перерасчета.

- Спасибо. Всего доброго.

"Горячую линию" подготовили

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

20.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——