Вопрос: Организация приобрела товар, в результате чего ее кредиторская задолженность на 01.01.2004 составляет 28 797,37 руб., в том числе НДС 20%. В январе 2004 г. организация оказала своему кредитору услугу стоимостью 6755 руб., в том числе НДС 18%. Какая ставка НДС может применяться при зачете взаимных требований: 18% или 20%? Какую сумму НДС организация может предъявить к вычету?

Ответ: В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи, когда зачет взаимных требований недопустим, предусмотрены ст.411 ГК РФ.

При этом прекращение обязательства зачетом признается оплатой товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС (пп.2 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ). Документом, подтверждающим факт оплаты - погашения задолженности одним предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться акт проведения взаимозачетов между организацией-покупателем и организацией-поставщиком.

В соответствии со ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Пункт 1 ст.168 НК РФ устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Поскольку товар был отгружен в период действия налоговой ставки НДС 20%, то и налогообложение его должно осуществляться по ставке 20%. Услуги, оказанные в период действия налоговой ставки 18%, должны облагаться по ставке 18%. Данное правило действует вне зависимости от даты оплаты товара или услуги (осуществляемой в данном случае путем зачета взаимных требований) и учетной политики, принятой налогоплательщиками.

Изложенное подтверждается в том числе Письмом МНС России от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316 и Письмом Минфина России от 08.12.2003 N 04-03-11/102. Таким образом, в результате зачета взаимных требований организация, приобретшая товар и оказавшая услугу, вправе погасить часть задолженности в сумме 6755 руб., в том числе НДС по ставке 20%.

Поскольку в соответствии с пп.2 п.2 ст.167 НК РФ прекращение обязательства зачетом признается оплатой товаров (работ, услуг), то после соблюдения иных условий, предусмотренных ст.ст.171, 172 НК РФ, организация вправе принять сумму НДС по ставке 20%, указанную в счете-фактуре, к вычету.

М.П.Авдеенкова

Издательство "Главная книга"

23.04.2004

————