"Главбух", 2006, N 2

САНКЦИИ ЗА ОШИБКУ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ? ВСЕ МОЖНО ПОПРАВИТЬ

При выездной проверке инспекторы выбрали те счета-фактуры, в которых были не все реквизиты. Налоговики подсчитали, какой "входной" НДС фирма уже приняла к вычету по таким счетам, и попытались взыскать эту сумму как недоимку.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Как сказано в п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, "входной" НДС принимается к вычету, когда право на это подтверждено счетом-фактурой. Причем верно оформленным счетом-фактурой. А это, в частности, означает, что он должен содержать реквизиты, перечисленные в п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому если какой-то из реквизитов не указан, то документ не может стать основанием для вычета.

К проверке были представлены счета-фактуры, в которых не было наименований и адресов грузоотправителя и грузополучателя. Между тем данные реквизиты нужно указывать обязательно. Несмотря на это, суммы НДС по таким счетам фирма приняла к вычету.

В связи с этим инспекторы решили, что налог, уплаченный в бюджет, был неправомерно занижен. Поэтому ревизоры рассчитали недоимку и пени, а также предъявили штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Требования ст. 169 Налогового кодекса РФ фирма оспаривать не стала. Но одним поставщикам она предложила внести в счета-фактуры исправления, а других попросила и вовсе заменить документы на оформленные без погрешностей. Исправлять подобным образом ошибки Налоговый кодекс РФ не запрещает. Не нарушила фирма Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). Там также нет норм о том, что нарушения, которые допустил поставщик в реквизитах счета-фактуры, устранить нельзя. Как именно это сделать, фирма вправе решать сама: либо внести исправления, либо заменить ранее выставленный счет. Обновленные документы были поданы в инспекцию вместе с возражениями на акт налоговой проверки. Так поступить позволяет ст. 101 Налогового кодекса РФ. Причем сделано это было до того, как руководитель ИФНС вынес так называемое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения.

Тем не менее инспекторы выпустили данное решение и продолжали требовать от фирмы налог и пени, хотя и знали о том, что все недостатки в счетах-фактурах уже устранены. Но теперь фирма сочла выставленные санкции незаконными и обратилась в суд.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

Суд признал решение налоговой инспекции недействительным, ведь исправленные счета-фактуры были представлены ей еще до того, как оно было вынесено. То есть требования п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ фирма успела выполнить. Арбитры отметили, что Налоговый кодекс РФ не запрещает ни исправлять, ни менять ранее поданные счета-фактуры. А значит, фирма может воспользоваться любым из этих способов, чтобы устранить оплошность.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2005 г. по делу N Ф04-8673/2005(17466-А67-34).

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Претензии к зачету НДС - излюбленные придирки налоговиков. Причем чаще всего инспекторы не утруждают себя долгим поиском бухгалтерских ошибок, а просто поднимают "первичку" и проверяют правильность заполнения.

Понятно, что это наиболее легкий способ хоть как-то наказать фирму. Более того, само налоговое ведомство приказало своим подчиненным обращать пристальное внимание на счета-фактуры. Это указание содержится в Письме от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@.

Однако на примере рассмотренного дела видно, что фирмы уже выработали действенные способы защиты и судьи готовы пойти налогоплательщикам навстречу.

От себя же добавим следующее. Если фирма не согласна с выводами, изложенными в акте проверки, то у нее есть две недели на то, чтобы представить в инспекцию письменные возражения. А по необходимости надо подать туда и дополнительные документы, причем это могут быть даже копии (в данном случае это были счета-фактуры). Такой порядок прописан в ст. 100 Налогового кодекса РФ.

В заключение отметим: судьи ФАС Восточно-Сибирского округа придерживаются мнения, что неверно заполненный счет-фактуру можно только исправить, а менять его на дубликат нельзя (Постановление от 15 декабря 2005 г. по делу N А19-30636/04-24-Ф02-6314/05-С1). Поэтому если ваша фирма находится в этом округе, то лучше прислушаться к мнению местных судей.

Примечание. Порядок исправления счетов-фактур прописан в п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Что же касается остальных округов, то там арбитры не считают замену ранее выставленного счета нарушением. Поэтому стороны могут сами выбрать - исправлять счет-фактуру или заменить его на новый. В качестве примера положительных решений судей можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А26-1220/2005-213, ФАС Поволжского округа от 25 января 2005 г. N А12-16463/04-С29 и ФАС Центрального округа от 31 марта 2004 г. N А09-13007/03-3.

Подписано в печать

18.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——