Вопрос: Учитывая, что в гл.26.3 НК РФ отсутствует норма, согласно которой плательщики ЕНВД должны исполнять обязанности налоговых агентов, обязана ли организация, арендующая муниципальное имущество у органа местного самоуправления, удержать из арендной платы и перечислить в бюджет сумму НДС?

Ответ: Уплата единого налога предусматривает, в частности, замену уплаты НДС (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). При этом в гл.26.3 НК РФ отсутствует норма, обязывающая налогоплательщиков ЕНВД исполнять обязанности налоговых агентов. Частью первой НК РФ определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика за счет средств, выплачиваемых ему агентом, и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п.1, пп.1 п.3 ст.24 НК РФ). Налогоплательщиками, в свою очередь, признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возлагает обязанности по уплате этих налогов (ст.19 НК РФ).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ). Однако у налогового агента его собственные денежные средства никто не "отчуждает", закон лишь обязывает его передать государству денежные средства, "отчужденные" у налогоплательщика и налоговому агенту не принадлежащие.

В свете вышеизложенного очевидно, что налоговый агент и налогоплательщик - совершенно разные участники налоговых правоотношений. Именно поэтому организация или индивидуальный предприниматель, не являющиеся плательщиками отдельных налогов (как перешедшие на упрощенную систему налогообложения, так и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п.п.2, 3 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ) или освобожденные от уплаты налогов по иным основаниям), не освобождаются от обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет соответствующих налогов, если такая обязанность установлена соответствующим нормативным актом о налогах и сборах (в частности, гл.21 НК РФ).

Таким образом, отсутствие указания в гл.26.3 НК РФ на то обстоятельство, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, продолжают исполнять функции налоговых агентов, не может служить основанием для их освобождения от выполнения таких функций. В данном случае, по нашему мнению, должно применяться правило, подобное приведенному в п.5 ст.346.11 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

23.04.2004

————