"Главбух", 2006, N 2

ОБНОВЛЯЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ДЛЯ ФИРМ НА ОБЩЕМ РЕЖИМЕ

В учетной политике на 2006 г. бухгалтеры должны учесть изменения, которые законодатели внесли в Налоговый кодекс РФ еще летом. Важнейшие изменения для фирм, работающих на общей системе, коснулись НДС и налога на прибыль.

Учетная политика для налога на добавленную стоимость

В гл. 21 Налогового кодекса РФ изменения были внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. В итоге с 1 января 2006 г. все организации должны рассчитывать НДС "по отгрузке". А значит, фирмам нужно исключить из учетной политики упоминание о методе исчисления налога.

Кроме того, в 2006 г. экспортеры обязаны вести раздельный учет по НДС. Поэтому в учетной политике нужно прописать порядок ведения такого учета. Например, "с помощью субсчетов рабочего плана счетов, а также регистров аналитического и синтетического учета". А также надо указать, пропорционально какому показателю будет распределяться "входной" НДС. Обычно налог делят пропорционально выручке, полученной от экспортных и внутрироссийских операций.

Учетная политика для налога на прибыль

Изменения в гл. 25 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Некоторые новшества вступили в силу еще с 1 января 2005 г. Другие - только с 2006 г. Новые положения учетной политики мы свели в таблицу на странице 29.

Какие изменения по налогу на прибыль надо внести в учетную

политику

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |Изменение                  |Что прописать в учетной политике    |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

Организация должна 1. Если фирма хочет сблизить

самостоятельно определить налоговый и бухгалтерский учет, то

перечень прямых и косвенных достаточно установить одинаковый

расходов (п. 1 ст. 318 перечень прямых и косвенных

Налогового кодекса РФ) расходов в обоих учетах.

2. Если же организация хочет

минимизировать налоги, то нужно

утвердить минимальный перечень

прямых расходов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организации, оказывающие 1. Если организация хочет сблизить

услуги, должны написать, бухгалтерский и налоговый учет, то

будут ли они распределять ей надо распределять прямые расходы

прямые расходы на остатки на незавершенное производство при

незавершенного производства расчете налога на прибыль.

(п. 2 ст. 318 2. Чтобы минимизировать налог на

Налогового кодекса РФ) прибыль, прямые расходы можно не

распределять на остатки

незавершенного производства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организации, оказывающие услуги, могли воспользоваться этим

новшеством уже в 2005 г. При этом такие фирмы могут в 2006 г.

опять начать распределять прямые расходы на остатки

незавершенки, прописав это в учетной политике

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Фирма должна разработать Целесообразно прописать в налоговом

порядок распределения и бухгалтерском учете одинаковые

прямых расходов на остатки методы распределения прямых

незавершенного производства расходов. Например, в учетной

и на реализованную политике можно написать, что прямые

продукцию расходы распределяются

пропорционально доле таких затрат в

плановой себестоимости продукции

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Способ распределения прямых расходов, выбранный в налоговом

учете, нельзя менять в течение двух лет. Поэтому если

организация решила избегать разниц по ПБУ 18/02, то в

бухгалтерском учете придется применять утвержденный способ также

не менее двух лет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организация может выбрать, Чтобы избежать разниц по ПБУ 18/02,

как списывать расходы, все сопутствующие расходы нужно

связанные с покупкой включать в покупную цену товаров. И

товаров: включать в выбранный способ придется применять

первоначальную стоимость в течение двух лет

или в состав косвенных

расходов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Выбранный способ нельзя менять в течение двух лет. Поэтому тем

фирмам, которые начали включать сопутствующие расходы в

стоимость товаров уже в 2005 г. (с этого года вступило в силу

изменение), менять учетную политику на 2006 г. не нужно

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Фирмы, имеющие несколько Если фирма хочет воспользоваться

обособленных подразделений новшеством, то ей нужно прописать,

на территории одного через какое обособленное

субъекта, могут не подразделение будет уплачиваться

распределять прибыль между налог на прибыль

ними (п. 2 ст. 288

Налогового кодекса РФ)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организации вправе В учетной политике следует

списывать потери прописать, какими документами фирма

материальных ценностей будет пользоваться, списывая убыль

исходя из старых норм

естественной убыли

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Образец учетной политики на 2006 год

Все новшества, связанные с изменением в расчете налогов, в образце учетной политики мы выделили в образце (с. 30) жирным шрифтом.

Образец

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    ООО "Крисм" |
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                 об учетной политике на 2006 год                |
   |                      от 30 декабря 2005 г.                     |
   |                              N 375                             |
   |                                                                |
   |    Приказываю  утвердить  учетную политику  по бухгалтерскому и|
   |налоговому учету на 2006 г.:                                    |
   |    1. Порядок ведения учета на предприятии                     |
   |    1.1. Бухгалтерский и  налоговый учет на  предприятии ведется|
   |бухгалтерией.                                                   |
   |    1.2. Организация  ведет учет с  использованием  компьютерной|
   |техники и бухгалтерской программы.                              |
   |    1.3. Организация использует  рабочий план счетов (приложение|
   |N 1 к  настоящему  приказу), разработанный  на  основе  типового|
   |Плана   счетов,   утвержденного   Приказом  Минфина   России  от|
   |31 октября 2000 г. N 94н.                                       |
   |    2. Учетные документы и регистры                             |
   |    2.1. Хозяйственные    операции    в   бухгалтерском    учете|
   |оформляются типовыми  первичными документами, которые утверждены|
   |законодательно.  А также  формами,  разработанными  предприятием|
   |самостоятельно    (приложение   N   2   к  настоящему  приказу).|
   |Аналитические  и  синтетические  регистры  бухгалтерского  учета|
   |распечатываются  не  позднее 5—го  числа  месяца,  следующего за|
   |отчетным.                                                       |
   |    2.2. Налоговый  учет  ведется  в  бухгалтерских  регистрах и|
   |регистрах,   разработанных    организацией    самостоятельно   и|
   |утвержденных  настоящим  приказом (приложение  N 3 к  настоящему|
   |приказу).                                                       |
   |    2.3. Все   учетные  документы   хранятся  на  предприятии  в|
   |электронной форме в течение пяти лет.                           |
   |    3. Порядок проведения инвентаризации                        |
   |    Инвентаризация   материалов,  товарных  запасов  и  расчетов|
   |проводится  на  начало  каждого  квартала, а  также  в  случаях,|
   |предусмотренных   законодательством.   Инвентаризация   основных|
   |средств проводится раз в три года.                              |
   |    4. Методы учета доходов и расходов                          |
   |    В налоговом  учете  доходы  и  расходы  учитываются  методом|
   |начисления.                                                     |
   |    5. Уровень существенности                                   |
   |    Уровень    существенности   в   бухгалтерском  учете   равен|
   |5 процентам.                                                    |
   |    6. Учет основных средств                                    |
   |    6.1. Амортизация   основных   средств   в   бухгалтерском  и|
   |налоговом учете начисляется линейным методом.                   |
   |    6.2. Основные   средства,  стоимость  которых  не  превышает|
   |10 000 руб., списываются  в  бухучете  на расходы  единовременно|
   |после ввода в эксплуатацию.                                     |
   |    7. Учет нематериальных активов                              |
   |    7.1. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете|
   |амортизируются линейным методом.                                |
   |    7.2. Амортизация    нематериальных    активов   в   бухучете|
   |отражается  на  отдельном  счете 05 "Амортизация  нематериальных|
   |активов".                                                       |
   |    8. Списание материально—производственных запасов            |
   |    Фактическая  стоимость  приобретенных  материалов в бухучете|
   |отражается на счете 10 "Материалы". В бухгалтерском  и налоговом|
   |учете материально—производственные запасы списываются по средней|
   |себестоимости.                                                  |
   |    9. Учет расходов будущих периодов                           |
   |    Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в|
   |течение периода, к которому относятся.                          |
   |    10. Прямые и косвенные расходы                              |
   |    10.1. К прямым  расходам в  бухгалтерском и  налоговом учете|
   |относятся:                                                      |
   |    — стоимость    материалов,    которые    используются    при|
   |производстве;                                                   |
   |    — заработная  плата  рабочих, занятых в  производстве (кроме|
   |сотрудников административно—управленческого аппарата).          |
   |    10.2. Прямые  расходы  распределяются в  налоговом  учете на|
   |остатки  незавершенного  производства и остатки  нереализованной|
   |продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой|
   |себестоимости.   Общехозяйственные   расходы  в  бухучете  сразу|
   |учитываются на счете 90 "Продажи".                              |
   |    10.3. Если прямые расходы  нельзя отнести к конкретному виду|
   |продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой|
   |себестоимости продукции.                                        |
   |    11. Незавершенное производство                              |
   |    Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете|
   |отражается по прямым статьям затрат.                            |
   |    12. Готовая продукция                                       |
   |    В бухгалтерском  учете  она  отражается  по  прямым  статьям|
   |затрат. Кроме  того, фирма  применяет счет 40 "Выпуск  продукции|
   |(работ, услуг)".                                                |
   |    13. Резерв по сомнительным долгам                           |
   |    Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и|
   |в  налоговом  учете.  При  этом  в  бухгалтерском  учете  резерв|
   |создается  по  правилам, указанным в ст. 266 Налогового  кодекса|
   |РФ. И в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и|
   |половина  долгов сроком от 45 до 90 дней. В бухгалтерском учете,|
   |как и в  налоговом, резерв  создается только по  не полученной в|
   |срок выручке от реализации.                                     |
   |    14. Учет спецодежды                                         |
   |    Специальную  одежду  в  бухучете  фирма  будет  учитывать  в|
   |составе средств в обороте.                                      |
   |    15. Авансовые платежи по налогу на прибыль                  |
   |    Ежемесячные  авансовые   платежи  рассчитываются  исходя  из|
   |фактически  уплаченного  налога на прибыль  за прошлый  квартал.|
   |Налог между  обособленными  подразделениями, которые находятся в|
   |одном субъекте РФ, не распределять.                             |
   |                                                                |
   |    Приложения к учетной политике:                              |
   |    приложение N 1 "Рабочий план счетов";                       |
   |    приложение N 2 "Первичные  учетные документы, для которых не|
   |предусмотрены типовые формы";                                   |
   |    приложение N 3 "Регистры налогового учета".                 |
   |                                                                |
   |    Директор ООО "Крисм"         /Смирнов/         Смирнов К.И. |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В.А.Кузнецова

Аудитор

компании ЗАО "Вече-Инвест"

Подписано в печать

18.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——