Вопрос: Организация в 2001 г. определяла выручку для целей налогообложения прибыли "по отгрузке". С 01.01.2002 перешла на метод начисления для определения доходов и расходов.

Вправе ли была организация отнести в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль сумму списанной на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью менее 10 тыс. руб., если при расчете налоговой базы переходного периода отсутствовали доходы?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 08.12.2003) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщик, переходящий с 01.01.2002 на метод начисления для определения доходов и расходов, в составе расходов переходного периода, в частности, обязан отразить суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 Налогового кодекса РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 тыс. руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Если при определении налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

В том случае, если налогоплательщик определял до вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешел с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, а по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с 01.01.2002 (п.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

В связи с тем что законодатель, формулируя вышеуказанную норму, применил оборот "превышение расходов над доходами" вместо "убыток", очевидно, что для применения порядка, предусмотренного указанным пунктом, наличие доходов переходного периода не является обязательным фактором, а значит, организация вправе отнести в состав расходов, включаемых в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет начиная с 01.01.2002, сумму списанной в состав расходов недоначисленной амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

23.04.2004

————