"Российский налоговый курьер", 2006, N 3

Вопрос: В каком порядке облагаются единым социальным налогом денежные компенсации, которые выплачиваются сотрудникам за работу вахтовым методом и при выполнении монтажных, наладочных и строительных работ?

Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 302 ТК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г.).

Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51, которым был установлен порядок выплаты надбавок за работу вахтовым методом, а также за выполнение монтажных, наладочных, строительных работ, утратило силу с 14 июня 2004 г. в связи с принятием Постановления Минтруда России от 26.04.2004 N 60.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ в ст. 302 Трудового кодекса были внесены поправки, вступившие в силу с 1 января 2005 г. В соответствии с ними надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы выплачивается работникам организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, в размере и порядке, устанавливаемых соответствующим органом исполнительной власти. Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, размер и порядок выплаты таких надбавок устанавливает работодатель.

С момента отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51, то есть с 14 июня 2004 г., по 1 января 2005 г. указанные надбавки у всех организаций подлежали налогообложению ЕСН, так как порядок и нормы их выплаты не были предусмотрены никакими законодательными актами.

С 1 января 2005 г. организации, не относящиеся к бюджетной сфере, вправе самостоятельно устанавливать размер и порядок выплаты надбавок за работу вахтовым методом и не включать их в базу по единому социальному налогу.

У организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, надбавка за работу вахтовым методом не облагается ЕСН в размере, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 51, которое вступило в силу с 1 января 2005 г.

Организации, финансируемые из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, вправе не включать надбавки за вахтовый метод работы в налоговую базу по ЕСН с момента утверждения порядка выплаты таких надбавок органом государственной власти соответствующего субъекта РФ или органом местного самоуправления.

Обратите внимание: надбавки, выплачиваемые взамен суточных за выполнение монтажных, наладочных и строительных работ, с момента отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51, то есть с 14 июня 2004 г., подлежат налогообложению ЕСН, так как порядок и нормы выплаты данных надбавок никакими законодательными актами не предусмотрены.

Ф.Ф.Кирилов

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Управление единого социального налога

ФНС России

Подписано в печать

17.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——