"Аудиторские ведомости", 2006, N 2

НОВЫЕ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ СОТРУДНИКОВ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ

Все чаще активно развивающиеся организации с целью повышения своей конкурентоспособности на рынке особое внимание уделяют кадровому составу своих работников и степени их профессионализма. Не так давно появились новые формы обучения сотрудников, такие, как МВА и переподготовка менеджеров по качеству в рамках внедрения или применения организацией международных стандартов ИСО серии 9000. В материале разъясняется, как следует учитывать оплату данного обучения для целей налогообложения.

Неоднозначность налогообложения расходов на обучение по программе МВА обусловлена условием договоров с образовательными учреждениями, предусматривающим выдачу последними по окончании обучения диплома государственного образца о дополнительном (к высшему) образовании.

В соответствии с п. 1 Государственных требований к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования - Master of Business Administration (MBA)", утвержденных Приказом Минобразования России от 25.08.2003 N 3381, целью дополнительной профессиональной образовательной программы "Мастер делового администрирования (МВА)" для получения дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования - Master of Business Administration (MBA)" является формирование высокопрофессиональных менеджеров-практиков, обладающих современными знаниями и навыками, которые позволяют осуществлять эффективное руководство организациями или их структурными подразделениями. Программа должна содействовать карьерному росту лиц, успешно ее освоивших. Преимущественной сферой профессиональной деятельности обладателей квалификации "Мастер делового администрирования" является управление организациями и (или) их структурными подразделениями в любых отраслях бизнеса, предусматривающее самостоятельное решение управленческих задач комплексного, межфункционального характера.

ISO (International Organization for Standardization, в русской транскрипции именуемая ИСО) - это международная неправительственная организация, образованная с целью разработки международных стандартов. Наибольшее распространение в России получил стандарт ИСО 9000 - стандарт управления качеством. Например, в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 9001-2001 "Системы менеджмента качества. Требования", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 15.08.2001 N 333-ст, ГОСТ Р ИСО 9001-2001 устанавливает требования к системе менеджмента качества, которые могут использоваться для внутреннего применения организациями в целях сертификации или заключения контрактов. Он направлен на результативность системы менеджмента качества при выполнении требований потребителей.

Получение сертификата соответствия ИСО 9000 сопровождается внедрением технологий и процедур управления, которые направлены на качественное удовлетворение нужд потребителей и обеспечивают качество товаров и услуг, требуемое действующим законодательством. Для получения и подтверждения сертификата соответствия ИСО 9000 организациям необходим квалифицированный персонал. Как правило, организации заключают договоры с образовательными учреждениями на обучение сотрудников основным принципам построения или улучшения системы управления качеством в организациях.

Из содержания ст. 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 (в ред. от 25.06.2002) "Об образовании" следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением его образовательного уровня.

Таким образом, можно сделать вывод, что программа обучения МВА и программы обучения сотрудников в рамках внедрения или применения организацией международных стандартов ИСО серии 9000 являются профессиональной подготовкой сотрудников.

Также следует отметить, что в соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Пунктом 3 ст. 21 Закона N 3266-1 (в ред. от 18.07.2005 N 92-ФЗ) предусмотрено, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, дающих объем соответствующей квалификации.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Пунктом 3 этой статьи к таким расходам отнесены расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку (переподготовку) кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом порядок и экономическая целесообразность данного обучения должны быть зафиксированы в коллективном и (или) трудовых договорах (контрактах) с работниками. О направлении работника на обучение должен быть издан специальный приказ руководителя.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 20.11.2003 N 26-12/64787 и от 16.11.2004 N 27-11/73522.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, если обучение предусмотрено коллективным и (или) трудовыми договорами организации, осуществляется по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, то стоимость обучения не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

Аналогичное мнение высказано в Письме Управления МНС России по г. Москве от 16.06.2003 N 28-11/31116.

Е.С.Карякина

Старший аудитор

ООО "МАЭЛ АУДИТ"

Подписано в печать

16.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——