"Аудиторские ведомости", 2006, N 2

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ПРОЦЕДУРЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг целесообразно регламентировать внутрифирменными стандартами или другими распорядительными документами с целью их обязательного применения и доведения до сведения каждого сотрудника аудиторской организации. В статье рассматриваются конкретные процедуры, которые могут быть применены в малых и средних аудиторских организациях в целях реализации установленных требований к системе внутреннего контроля качества аудита.

Одним из важнейших условий оказания услуг по проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и услуг, сопутствующих аудиту (далее - аудиторские услуги), в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, является создание аудиторскими организациями эффективной системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 7 "Внутренний контроль качества аудита", введенным в действие Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405 (далее - Стандарт N 7), установлены общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, к которым, в частности, относятся следующие:

- соблюдение работниками аудиторской организации профессиональных принципов и норм поведения;

- наличие у работников надлежащих навыков, профессиональной компетентности, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

- наличие у работников специальной подготовки и опыта, необходимых для оказания конкретных аудиторских услуг;

- руководство деятельностью работников и осуществление текущего контроля на всех уровнях, позволяющие обеспечить разумную уверенность в надлежащем уровне качества оказываемых аудиторских услуг;

- привлечение в случае необходимости консультантов, обладающих надлежащими знаниями;

- организация на постоянной основе работы с потенциальными и существующими клиентами, обеспечивающая соблюдение независимости аудиторской организации, возможности оказания услуг надлежащего качества;

- регулярный контроль адекватности и эффективности принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Руководствуясь установленными общими требованиями к системе внутреннего контроля качества, каждая аудиторская организация должна создать и обеспечить эффективное функционирование системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг при обязательном соблюдении принципов и процедур, приведенных в Приложении к Стандарту N 7. Конкретная реализация и содержание процедур системы внутреннего контроля качества зависят от различных факторов (объема и характера деятельности конкретной аудиторской организации, ее функционально-организационной структуры, соотношения затрат и выгод при применении процедур системы внутреннего контроля качества и др.) и существенно варьируются в разных аудиторских организациях.

Как показывает опыт, процесс создания системы внутреннего контроля качества в средних и малых аудиторских организациях имеет ряд особенностей. В силу ограниченности финансовых, трудовых и иных ресурсов для таких организаций особенно актуальна экономическая эффективность применяемой системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг, обеспечивающая получение очевидных преимуществ при разумных затратах.

Процедуры обеспечения соблюдения

профессиональных требований сотрудниками организации

В целях соблюдения профессиональными сотрудниками аудиторской организации основополагающих требований аудита - независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики - целесообразно предусмотреть обязательное соблюдение ими вне зависимости от наличия квалификационного аттестата аудитора норм профессиональной этики, установленных, например, Кодексом этики аудиторов России, принятым Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол N 16 от 28 августа 2003 г.).

Сотрудники должны быть проинформированы о требованиях независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также нормах профессионального поведения, установленных в аудиторской организации, и ответственности за их нарушение в момент приема на работу.

Для соблюдения сотрудниками требования независимости при непосредственном оказании аудиторских услуг руководство аудиторской организации обязано:

- вести список клиентов, которым оказываются аудиторские услуги, и доводить его содержание до сведения сотрудников с целью определения ими соответствия требованию независимости;

- анализировать взаимоотношения аудиторской организации с клиентами с целью выявления случаев, которые наносят ущерб независимости или содержат признаки нанесения ущерба;

- производить периодическую (не реже одного раза в 7 лет) смену руководителя, осуществляющего руководство аудиторской проверкой финансовой (бухгалтерской) отчетности конкретного аудируемого лица.

При этом штатные сотрудники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, обязаны информировать руководство аудиторской организации о следующих обстоятельствах:

- наличие прав собственности на акции или доли в уставном капитале лиц, которым оказываются аудиторские услуги;

- близкое родство (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками), должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций;

- наличие любой личной заинтересованности в результатах оказания аудиторских услуг.

В связи с тем что соответствие профессионального сотрудника принципу независимости может изменяться в течение года, соблюдение требования независимости должно подтверждаться каждым сотрудником непосредственно перед оказанием конкретной аудиторской услуги конкретному клиенту. Подтверждение производится в письменном виде по форме, установленной внутрифирменными стандартами.

Сотрудники аудиторской организации обязаны соблюдать корректность и выдержанность при общении с представителями клиентов, которым оказываются аудиторские услуги. Вместе с тем сотрудники должны быть письменно уведомлены о том, что при возникновении в процессе оказания аудиторских услуг конфликтной ситуации с руководством или работниками клиента сотрудник аудиторской организации обязан незамедлительно поставить об этом в известность либо своего непосредственного руководителя, либо руководство аудиторской организации, которые принимают решение о порядке разрешения конфликтной ситуации.

Если работник клиента, уполномоченный для общения с сотрудником аудиторской организации, нарушает этические нормы и допускает высказывания, задевающие честь и достоинство сотрудника аудиторской организации, то последний имеет право отказаться от оказания услуг, незамедлительно известив об этом руководство аудиторской организации в письменном виде с изложением обстоятельств дела.

Процедуры обеспечения профессиональной компетентности

сотрудников аудиторской организации

Требования к образованию, квалификации, стажу работы, а также функциональные обязанности сотрудников аудиторской организации определяются должностными инструкциями. Должности сотрудников и их необходимое количество устанавливаются штатным расписанием аудиторской организации, которое утверждается ее руководителем. Прием на работу в аудиторскую организацию целесообразно производить с учетом потребности в кадрах во всех подразделениях, определяемой руководством аудиторской организации на основании представлений руководителей подразделений.

Прием на работу на должности, связанные с оказанием аудиторских услуг, производится на конкурсной основе с соблюдением следующего порядка подбора кадров и их приема на работу:

- устанавливается предполагаемый уровень заработной платы с учетом финансовых возможностей аудиторской организации;

- в СМИ и/или агентствах по подбору персонала размещается объявление об имеющейся вакансии с перечнем требований к квалификации претендента;

- рассматриваются резюме претендентов;

- претенденты, имеющие более высокую квалификацию и больший опыт работы, приглашаются на тестирование;

- успешно выдержавшие тестирование претенденты приглашаются на собеседование, в ходе которого руководство аудиторской организации или уполномоченное лицо формирует окончательное мнение о возможности приема на работу конкретного претендента;

- прием на работу осуществляется в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), на условиях испытательного срока не менее 3 месяцев.

В отдельных случаях, учитывая статус аудиторской организации в качестве малого предприятия на основании ст. 59 ТК РФ, руководителем аудиторской организации может быть принято решение о заключении срочного трудового контракта с лицом, принимаемым на работу.

Прием на постоянную работу в аудиторскую организацию претендентов, являющихся работниками клиентов, производится при следующих условиях:

- уведомление уполномоченных лиц клиента о желании лица, состоящего с ним в трудовых отношениях, перейти на работу в аудиторскую организацию;

- отсутствие возражений со стороны уполномоченных лиц клиента;

- увольнение претендента с прежнего места работы.

Прием на работу в аудиторскую организацию лиц, состоящих в родственных отношениях с сотрудниками аудиторской организации, или клиентов - лиц, ранее работавших в аудиторской организации, а также молодых специалистов производится на общих основаниях. При приеме на работу молодого специалиста производится его прикрепление к сотруднику аудиторской организации, обладающему достаточным опытом и знаниями для его обучения. Данный сотрудник на дату истечения испытательного срока молодого специалиста должен представить руководству аудиторской организации рекомендации относительно целесообразности продолжения трудового договора с молодым специалистом или его расторжения.

Сотрудники аудиторской организации обязаны постоянно повышать свой образовательный уровень путем самообразования, повышения квалификации как в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, так и в инициативном порядке, а также участия во внутрифирменных семинарах.

Чтобы обеспечить условия для самообразования, производится подписка на профессиональные периодические издания и литературу, информационные базы. Сотрудники, имеющие квалификационные аттестаты аудиторов и профессиональных бухгалтеров, ежегодно проходят повышение квалификации (продолжительность курса не менее 40 часов в год) в порядке, установленном действующим законодательством, за счет средств аудиторской организации. Внутрифирменные семинары по актуальным вопросам деятельности аудиторской организации проводятся не реже одного раза в месяц. Перечень обсуждаемых вопросов формируется по мере их возникновения. При необходимости сотрудник по инициативе аудиторской организации и за счет средств аудиторской организации может быть направлен для участия в семинаре, конференции, конгрессе и т.п., а также на курсы повышения квалификации с отрывом от производства.

Целесообразно ввести процедуры периодической оценки руководством аудиторской организации профессиональной деятельности сотрудников с учетом следующих критериев:

- уровень знаний в профессиональной сфере;

- соответствие требованиям профессиональной этики;

- независимость профессионального суждения;

- установление партнерских взаимоотношений с клиентами при сохранении независимости;

- навыки общения с коллегами по работе;

- наличие стремления к профессиональному росту;

- регулярное повышение квалификации;

- добросовестное отношение к работе;

- лидерские качества;

- навыки наставничества;

- проявление инициативы в вопросах совершенствования качества оказания аудиторских услуг, организации деятельности и повышения репутации аудиторской организации, расширения числа клиентов.

Результаты проведения такой процедуры контроля доводятся до сведения оцениваемых сотрудников.

На основании оценки результатов индивидуальной профессиональной деятельности сотрудника руководителем аудиторской организации принимается решение о повышении его в должности. Если сотрудник, по мнению руководителя, не соответствует занимаемой должности, то проводится аттестация сотрудника с целью подтверждения его квалификации.

Процедуры поручения профессиональных заданий

при оказании аудиторских услуг

Для обеспечения планомерной и ритмичной работы аудиторской организации и надлежащего качества оказываемых аудиторских услуг лицом, уполномоченным руководством аудиторской организации, составляется график оказания аудиторских услуг с учетом условий заключенных договоров на оказание аудиторских услуг.

В обязанности лица, отвечающего за составление графика оказания аудиторских услуг, входят:

- составление графика оказания аудиторских услуг в соответствии с условиями заключенных договоров и контроль за его исполнением;

- согласование составленного графика оказания аудиторских услуг с руководством аудиторской организации и внесение в него необходимых изменений;

- своевременное определение потребности в сотрудниках в связи с оказанием конкретных аудиторских услуг;

- согласование при необходимости с клиентами переноса сроков оказания отдельных аудиторских услуг;

- контроль за своевременностью подготовки и представления клиентам итоговых документов по результатам оказания аудиторских услуг (аудиторское заключение, отчеты и т.п.).

Изменения и дополнения в график оказания аудиторских услуг вносятся при заключении новых договоров или в случае переноса сроков оказания аудиторских услуг по инициативе клиентов. Заключение новых договоров на оказание аудиторских услуг в период после даты утверждения графика производится только после оценки планируемой загрузки сотрудников, участвующих в оказании аудиторских услуг, и их квалификации с учетом особенностей оказания аудиторских услуг конкретным клиентам.

Для осуществления руководства организацией и текущим исполнением конкретных аудиторских услуг назначается руководитель проекта, функции которого исполняются непосредственно руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом.

Руководитель проекта отвечает:

- за организацию и текущий контроль работы с конкретным клиентом;

- за процедуру планирования мероприятий по выполнению конкретного задания (например, утверждает общий план и программу аудита, состав группы аудиторов);

- за соответствие процедуры оказания аудиторских услуг и документирования их результатов требованиям законодательных и нормативных актов, внутрифирменных стандартов;

- за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов оказания аудиторских услуг, которые могут повлиять на содержание выводов аудиторской организации (в случае, если руководителем конкретного задания по оказанию аудиторских услуг не является руководитель аудиторской организации).

Руководитель проекта поручает каждому члену группы проведение аудиторских процедур в отношении тех сегментов, в которых конкретный сотрудник обладает необходимыми и достаточными знаниями и опытом. В целях обеспечения надлежащего качества оказываемых аудиторских услуг, в том числе большого объема и с выездом в место расположения клиентов, обеспечивается специализация сотрудников аудиторской организации на отдельных сегментах. При этом поощряется стремление сотрудника расширить круг профессионально обслуживаемых сегментов посредством повышения квалификации в установленном порядке.

Аудиторские услуги оказываются преимущественно силами специалистов, состоящих в трудовых отношениях с аудиторской организацией. Привлечение работников по договорам гражданско-правового характера для участия в оказании аудиторских услуг осуществляется в случаях крайней необходимости при надлежащей проверке их профессиональной компетенции, опыта и независимости.

При включении сотрудника аудиторской организации в группу специалистов, оказывающих аудиторские услуги клиенту, являвшемуся ранее его работодателем, руководителем аудиторской организации производится оценка вероятности возникновения проблем, связанных с нарушением требования независимости и конфликта интересов. Решение принимается с учетом конкретных обстоятельств и личностных качеств сотрудника. При этом сотрудник включается в группу для оказания аудиторских услуг только за отчетный период, после прекращения трудовых отношений данного сотрудника с данным клиентом.

Процедуры распределения контрольных полномочий

при оказании услуг по аудиту

финансовой (бухгалтерской) отчетности

При оказании услуг по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности должны соблюдаться определенные правила, некоторые из которых приведены ниже.

Планирование конкретной аудиторской проверки осуществляется на основании предварительной справочной информации, содержащейся в полученной от аудируемого лица направленной ему ранее карты предварительной экспертизы (если аудиторская проверка проводится в первый раз), или устных переговоров с целью уточнения изменений, произошедших с момента проведения предыдущей проверки (если аудиторская проверка данного аудируемого лица проводится не в первый раз), с учетом результатов анализа факторов, которые могут оказать влияние на независимость аудиторской организации и ее сотрудников.

Для оказания услуг формируется группа проверяющих, обладающих необходимыми профессиональным опытом и навыками и соответствующих требованию независимости. Руководство проведением аудиторской проверки возлагается на руководителя проверки, который формирует задания членам группы проверяющих, планирует период и этапность проверки, определяет порядок сбора аудиторских доказательств, обмена мнениями в ходе проверки, порядок подготовки итоговых документов по результатам аудиторской проверки. Сбор аудиторских доказательств осуществляется как непосредственно по месту расположения аудируемой организации, так и в офисе аудиторской организации, в том числе посредством изучения документации, информации и баз данных, представленных аудируемым лицом по запросу аудиторской организации. В процессе проведения аудиторской проверки всеми членами группы оформляются рабочие документы в порядке и по формам, установленным внутрифирменными стандартами (в частности, целесообразным представляется утверждение внутрифирменного стандарта "Документирование аудита", регламентирующего порядок и форматы рабочей документации). По окончании сбора аудиторских доказательств руководитель проверки организует рабочее совещание с участием всех членов группы проверяющих для подведения итогов аудиторской проверки, обсуждения проблемных ситуаций и обмена профессиональными мнениями в целях формирования консолидированной позиции аудиторской организации по спорным вопросам.

Порядок и форма доведения информации, полученной по результатам аудита, до уполномоченных лиц клиента устанавливается условиями конкретных договоров. Подготовка итоговых документов (отчета руководству аудируемого лица и аудиторского заключения) осуществляется в несколько этапов.

1. Каждый член группы проверяющих готовит информацию о результатах аудита сегментов, проверенных им в соответствии с планом аудита и программой аудита, в формате и порядке, установленных внутрифирменным стандартом "Документирование аудита" и договором на оказание аудиторских услуг, и в установленные сроки передает ее руководителю проверки.

2. Руководитель проверки полностью формирует отчет руководству аудируемого лица и передает его лицу, уполномоченному руководителем аудиторской организации, для проведения процедуры внутреннего контроля качества (контролеру качества).

3. Контролер качества изучает отчет руководству аудируемого лица, вносит замечания и предложения по его содержанию и возвращает отчет на доработку руководителю проверки. При необходимости контролер качества организует рабочее совещание с участием руководителя проверки и членов группы проверяющих в целях устранения разногласий, возникших в ходе работы над отчетом.

4. Доработка отчета с учетом замечаний контролера качества осуществляется руководителем проверки, а при необходимости - членами группы проверяющих. После доработки отчет возвращается руководителем проверки контролеру качества. При отсутствии замечаний контролер качества передает окончательную редакцию отчета руководителю проверки для изучения и подготовки аудиторского заключения.

Процедуры консультирования

сотрудников аудиторской организации

В ходе оказания аудиторских услуг сотрудникам аудиторской организации при отсутствии надлежащих полномочий запрещается высказывать представителям аудируемого лица от имени аудиторской организации индивидуальное профессиональное мнение по отдельным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и другим отраслям законодательства, в связи с тем что профессиональное суждение отдельного специалиста может не совпадать с консолидированной позицией аудиторской организации по обсуждаемым вопросам. Консолидированная позиция аудиторской организации по спорным вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг, формируется посредством обмена профессиональными суждениями сотрудниками аудиторской организации при проведении рабочих совещаний. Окончательное решение относительно позиции аудиторской организации по спорному вопросу принимается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом.

В случаях, когда сотрудникам организации при оказании аудиторских услуг не удается выработать согласованную позицию по проблемным вопросам путем обмена мнениями, а также когда требуется разъяснение вопросов, относящихся к областям специальных знаний (например, оценка, актуарные расчеты и др.), возникает необходимость в проведении консультаций с внешними консультантами и экспертами. Привлечение внешних консультантов и экспертов осуществляется только при наличии в договоре, заключенном с конкретным клиентом, положений, подтверждающих его согласие при необходимости получить консультации специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации. При отсутствии согласия клиента на привлечение внешних консультантов и специалистов, что может в конкретном случае послужить причиной невозможности оказания аудиторской услуги с надлежащим качеством, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения по спорному вопросу, поставив об этом в известность клиента.

В отдельных случаях, когда вопрос носит спорный характер, однозначно не урегулированный действующими законодательными и нормативными актами, и принятие конкретного решения клиентом сопряжено с высокими рисками (например, с риском предъявления существенных налоговых штрафных санкций), аудиторская организация высказывает свое мнение с обращением внимания клиента на необходимость получения им письменных разъяснений по спорным вопросам в уполномоченных органах исполнительной власти.

Процедуры работы с лицами,

которым оказываются аудиторские услуги

В рамках функционирования системы внутреннего контроля качества на постоянной основе должны применяться процедуры подбора и отклонения клиентов. Такие процедуры должны учитывать обеспечение соблюдения требования независимости аудиторской организации, возможности оказания аудиторских услуг на высоком качественном уровне, а также репутацию потенциальных клиентов.

На этапе заключения договоров на оказание аудиторских услуг с потенциальными клиентами, которым ранее аудиторские услуги не оказывались, аудиторской организацией может применяться следующий порядок оценки целесообразности заключения договоров. Руководителем аудиторской организации или уполномоченным им сотрудником(ами) проводятся переговоры с уполномоченными представителями потенциального клиента с целью:

- подтверждения факта понимания потенциальным клиентом целей, задач и содержания услуг;

- определения соответствия характера услуг, необходимых потенциальному клиенту, перечню сопутствующих аудиту услуг, определенному законодательством;

- выяснения условий и особенностей финансово-хозяйственной деятельности потенциального клиента;

- выявления фактов, способных оказать влияние на независимость аудиторской организации и ее сотрудников;

- анализа характера контактов с предыдущими организациями, ранее оказывавшими потенциальному клиенту аудиторские услуги;

- определения возможностей аудиторской организации по оказанию аудиторских услуг конкретному клиенту, обусловленных наличием достаточного количества сотрудников, обладающих необходимой квалификацией для оказания аудиторских услуг, в сроки, приемлемые для обеих сторон, а также принципиальной целесообразности их оказания;

- выявления обстоятельств, которые могут оказать влияние на возможность оказания аудиторских услуг с надлежащим качеством (например, заведомое ограничение потенциальным клиентом объема предоставляемой информации).

Для оценки целесообразности заключения договора на оказание аудиторских услуг группой сотрудников аудиторской организации (в составе не менее двух человек) могут быть проведена выездная экспертиза состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета потенциального клиента (по внешним признакам) и экспресс-анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности потенциального клиента.

Мнение сотрудников аудиторской организации о результатах проведенных мероприятий доводится до сведения руководителя аудиторской организации в устной форме и в случае заключения договора на оказание аудиторских услуг отражается в рабочих документах.

При заключении договоров на оказание аудиторских услуг с клиентами, с которыми ранее такие договоры уже заключались, или пролонгации действующих договоров аудиторской организацией выявляются значительные изменения, способные оказать влияние на принятие решения о продолжении сотрудничества, касающиеся одного или нескольких из указанных факторов:

- структура собственности;

- руководящий состав клиента;

- характер деятельности клиента;

- финансовое положение клиента;

- объем и содержание задания на оказание аудиторских услуг;

- юридические консультанты клиента;

- результат участия в судебных процессах;

- возникновение обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую организацию к отказу от сотрудничества с клиентом, если бы такие обстоятельства существовали во время первоначального принятия решения о сотрудничестве.

Оценка полученной информации о потенциальном клиенте и принятие решения о заключении договора на оказание аудиторских услуг, а также о продолжении сотрудничества осуществляются руководителем аудиторской организации. Если при этом складывается твердая уверенность в том, что оказание аудиторских услуг с надлежащим качеством не представляется возможным, то аудиторская организация отказывается от заключения договора на оказание аудиторских услуг.

Информация о заключении договоров доводится до сотрудников, планируемых для оказания конкретных аудиторских услуг, в целях оценки ими соблюдения требования независимости.

Мониторинг эффективности процедур

системы внутреннего контроля качества

В аудиторской организации на постоянной основе должно проводиться наблюдение за эффективностью применения установленных процедур системы внутреннего контроля качества, в том числе соответствия действующим федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным стандартам порядка:

- выполнения работниками профессиональных требований;

- приема на работу новых сотрудников;

- повышения квалификации сотрудников аудиторской организации;

- поручения заданий сотрудникам аудиторской организации;

- выполнения порученных заданий сотрудниками аудиторской организации;

- оформления рабочих документов сотрудниками аудиторской организации;

- подготовки итоговых документов по результатам оказания аудиторских услуг;

- оценки потенциальных клиентов;

- привлечения внешних консультантов и экспертов;

- выполнения контролером качества своих функций.

Проверка реализации и содержания перечисленных процедур осуществляется на выборочной основе руководителем организации или уполномоченным им лицом. В случае выявления фактов нарушений процедур системы внутреннего контроля качества проводится анализ причин, обусловивших их возникновение. При установлении вины конкретного сотрудника в выявленных нарушениях результаты проведенного анализа доводятся до его сведения, а при необходимости - до сведения других сотрудников аудиторской организации в целях исключения вероятности возникновения аналогичных нарушений в будущем. Систематическое нарушение установленных процедур системы внутреннего контроля качества может являться причиной наложения на сотрудника взысканий вплоть до расторжения трудового договора. Если причинами нарушений является недостаточная проработанность отдельных процедур системы внутреннего контроля качества, то производится их изменение и (или) уточнение с соответствующим оформлением распорядительной документации.

Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества целесообразно систематизировать посредством издания внутрифирменного стандарта или (при недостаточности средств) более краткого распорядительного документа.

Е.В.Старовойтова

К. э. н.,

доцент,

генеральный директор

ООО "Аудиторская фирма

"Старовойтова и партнеры"

Е.Л.Молодцова

Заместитель генерального директора

ООО "Аудиторская фирма

"Старовойтова и партнеры"

Подписано в печать

16.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——