"Учет. Налоги. Право", 2006, N 2

НАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ С ЭТОГО ГОДА,

НО ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ ПЕРИОДАМ

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Статья НК РФ,|                     Изменения                    |
   |  в которую  |                                                  |
   |   внесены   |                                                  |
   |  изменения, |                                                  |
   |  или статья |                                                  |
   | Федерального|                                                  |
   |    закона   |                                                  |
   |от 06.06.2005|                                                  |
   |   N 58—ФЗ   |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |             |     Глава 25 "Налог на прибыль организаций"      |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |     Можно применять к отношениям с 01.01.2002    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 11     |Внесено уточнение о том, что не является          |
   |ч. 2 ст. 250 |внереализационным доходом положительная разница   |
   |НК РФ        |от переоценки ценных бумаг, номинированных в      |
   |             |иностранной валюте                                |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 5   |Внесено уточнение о том, что не является          |
   |п. 1 ст. 265 |внереализационным расходом отрицательная разница  |
   |НК РФ        |от переоценки ценных бумаг, номинированных        |
   |             |в иностранной валюте                              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2      |Введено два новых абзаца о том, какой курс следует|
   |ст. 280 НК РФ|применять при определении доходов и расходов от   |
   |             |реализации и иного выбытия ценных бумаг,          |
   |             |номинированных в иностранной валюте.              |
   |             |Абзац 2 — при определении доходов — курс ЦБ РФ,   |
   |             |действовавший на дату перехода права собственности|
   |             |либо на дату погашения ценной бумаги.             |
   |             |Абзац 5 — при определении расходов — курс ЦБ РФ,  |
   |             |действовавший на момент принятия ценной бумаги    |
   |             |к учету. Текущая переоценка ценных бумаг,         |
   |             |номинированных в иностранной валюте,              |
   |             |не производится                                   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 3      |Внесен новый абзац, в котором разъяснено, что     |
   |ст. 280 НК РФ|понимать под национальным законодательством       |
   |             |(влияет на признание ценной бумаги, обращающейся  |
   |             |на организованном рынке ценных бумаг).            |
   |             |Абзац 5 — в целях настоящего пункта под           |
   |             |национальным законодательством понимается         |
   |             |законодательство того государства, на территории  |
   |             |которого происходит обращение ценных бумаг        |
   |             |(заключение гражданско—правовых сделок,           |
   |             |в результате которых переходит право собственности|
   |             |на ценные бумаги, в том числе и вне               |
   |             |организованного рынка ценных бумаг)               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 5      |Внесено уточнение в правила определения рыночной  |
   |ст. 280 НК РФ|цены ценных бумаг, которые обращаются на          |
   |             |организованном рынке ценных бумаг. Определено, что|
   |             |следует понимать под датой совершения сделки (если|
   |             |сделка совершена через организатора торговли). Это|
   |             |дата проведения торгов, на которых была заключена |
   |             |сделка с ценной бумагой                           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 1 ст. 3|Указано, какие курсовые разницы по ОВГВЗ IV и V   |
   |Федерального |серий уменьшают налоговую базу по налогу на       |
   |закона       |прибыль                                           |
   |от 06.06.2005|                                                  |
   |N 58—ФЗ      |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 3|Определено, как должны учитываться в целях        |
   |Федерального |налогообложения курсовые разницы по валютным      |
   |закона       |счетам и операциям в иностранной валюте,          |
   |от 06.06.2005|образовавшиеся с 01.08.1998 по 31.12.1998         |
   |N 58—ФЗ      |(независимо от применяемой учетной политики       |
   |             |отражения этих курсовых разниц на счетах          |
   |             |бухгалтерского учета)                             |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 3 ст. 3|Определено, что налогоплательщик может сделать с  |
   |Федерального |прошлыми результатами переоценки рублевого        |
   |закона       |эквивалента стоимости ценных бумаг, номинал       |
   |от 06.06.2005|которых выражен в иностранной валюте:             |
   |N 58—ФЗ      |— сумму прибыли от реализации ценной бумаги можно |
   |             |уменьшить на сумму положительного (отрицательного)|
   |             |сальдо от переоценки в доле, приходящейся на      |
   |             |реализованные ценные бумаги;                      |
   |             |— при реализации ценной бумаги с убытком можно    |
   |             |уменьшить (увеличить) сумму налоговой базы по     |
   |             |налогу на прибыль на сумму положительного         |
   |             |(отрицательного) сальдо от переоценки в доле,     |
   |             |приходящейся на реализованные ценные бумаги       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Статья 7     |До утверждения норм естественной убыли в порядке, |
   |Федерального |установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ,           |
   |закона       |применяются нормы естественной убыли, утвержденные|
   |от 06.06.2005|ранее соответствующими федеральными органами      |
   |N 58—ФЗ      |исполнительной власти                             |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |             |     Можно применять к отношениям с 01.01.2005    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 1 ч. 2 |Внесено уточнение, что доход от долевого участия в|
   |ст. 250 НК РФ|других организациях, направляемый на оплату       |
   |             |дополнительных акций (долей), размещенных среди   |
   |             |акционеров (участников) организации, не является  |
   |             |внереализационным                                 |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 21  |Внесено уточнение, что под кредиторской           |
   |п. 1 ст. 251 |задолженностью перед бюджетами понимается         |
   |НК РФ        |задолженность по уплате налогов и сборов          |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункты 1  |При размещении акций (долей, паев) не возникает   |
   |и 2 п. 1     |прибыли (убытка) ни у эмитента, ни у акционера    |
   |ст. 277 НК РФ|(дольщика, пайщика)                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 2   |Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) равна |
   |п. 1 ст. 277 |стоимости вносимого имущества (имущественных прав |
   |НК РФ        |или неимущественных прав, имеющих денежную        |
   |             |оценку).                                          |
   |             |Стоимость вносимого имущества определяют по данным|
   |             |налогового учета на день перехода права           |
   |             |собственности (с учетом дополнительных расходов,  |
   |             |которые признаются у передающей стороны)          |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 4      |Исключена неточность (заменено слово "расходы" на |
   |ст. 252 НК РФ|слово "затраты")                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 14     |Новый пункт. Дает альтернативный способ           |
   |ст. 259 НК РФ|определения срока полезного использования таких   |
   |             |ОС — за основу берут срок, установленный          |
   |             |предыдущим собственником, и уменьшают его на      |
   |             |количество лет (месяцев), в течение которых он    |
   |             |эксплуатировал эти ОС                             |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 1   |Четко указано, что таможенные платежи относятся к |
   |п. 1 ст. 264 |расходам, связанным с производством и реализацией |
   |НК РФ        |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 6   |Четко указано, что услуги вневедомственной охраны |
   |п. 1 ст. 264 |относятся к расходам, связанным с производством   |
   |НК РФ        |и реализацией                                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 1 пп. 2|Четко указано, что проценты, уплачиваемые при     |
   |п. 1 ст. 265 |реструктуризации задолженности по налогам и       |
   |НК РФ        |сборам, относятся к внереализационным расходам    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 19.2|Четко указано, что целевые отчисления от лотерей  |
   |п. 1 ст. 265 |относятся к внереализационным расходам            |
   |НК РФ        |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 1 п. 1 |Уточнено, что является сомнительным долгом. Только|
   |ст. 266 НК РФ|задолженность, возникшая в связи с реализацией    |
   |             |товаров, выполнением работ, оказанием услуг       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 2   |Уточнено, что доходы от реализации товаров можно  |
   |п. 1 ст. 268 |уменьшать на цену создания этого имущества        |
   |НК РФ        |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2      |Уточнено, что убыток может возникать, если выручку|
   |ст. 268 НК РФ|от реализации превышает не только цена            |
   |             |приобретения, но и цена создания имущества,       |
   |             |а также имущественных прав                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 1      |Уточнено, что в расходы не входят суммы, взятые из|
   |ст. 270 НК РФ|прибыли после налогообложения                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 6      |Если страховой взнос внесен разовым платежом, а   |
   |ст. 272 НК РФ|договор действует более одного отчетного периода, |
   |             |расходы признают не только равномерно в течение   |
   |             |срока действия договора, но и пропорционально дням|
   |             |его действия в каждом периоде                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 5,     |Перечисляемые расходы раньше можно было относить  |
   |абз. 10 п. 1 |только к прямым, теперь они могут быть отнесены   |
   |ст. 318 НК РФ|туда по усмотрению налогоплательщика              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 7 п. 1 |Перечень расходов, которые могут относиться к     |
   |ст. 318 НК РФ|прямым, дополнен затратами на обязательное        |
   |             |пенсионное страхование, идущими на финансирование |
   |             |страховой и накопительной части трудовой пенсии   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2      |Порядок включения в расходы текущего периода      |
   |ст. 318 НК РФ|внереализационных расходов аналогичен порядку,    |
   |             |предусмотренному для косвенных расходов на        |
   |             |производство и реализацию                         |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзацы 3 — 6 |Организация самостоятельно определяет порядок     |
   |п. 1 ст. 319 |распределения прямых расходов на НЗП. Порядок     |
   |НК РФ        |распределения прямых расходов закрепляется в      |
   |             |учетной политике и должен применяться не менее    |
   |             |двух налоговых периодов                           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Статья 320   |По решению налогоплательщика в стоимость товаров, |
   |НК РФ        |предназначенных для перепродажи, можно включить   |
   |             |все расходы, связанные с покупкой этих товаров.   |
   |             |Это закрепляется в учетной политике и применяется |
   |             |не менее двух налоговых периодов                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 4 п. 5,| Из этих пунктов исключено положение о том, что их|
   |п. 6, абз. 1 |нормы касаются только тех государственных и       |
   |п. 7 ст. 328 |муниципальных ценных бумаг, которые обращаются на |
   |НК РФ        |организованном рынке ценных бумаг                 |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 3      |Скорректирована терминология. Товарищ, учитывающий|
   |ст. 278 НК РФ|доходы и расходы, обязан сообщать другим          |
   |             |участникам размер прибыли, а не дохода            |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 3 п. 2 |Уточнено, что показатели, по которым следует      |
   |ст. 288 НК РФ|определять долю прибыли, приходящейся на          |
   |             |обособленное подразделение, берут не на конец     |
   |             |года, а за отчетный период                        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 1 пп. 8|К доходам, подлежащим налогообложению, относят и  |
   |п. 1 ст. 309 |демереджи, и прочие платежи, возникающие при      |
   |НК РФ        |перевозках. Термин "демередж" употребляется в     |
   |             |значении, установленном Кодексом торгового        |
   |             |мореплавания РФ                                   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Часть 1      |В перечень добавилось Агентство по страхованию    |
   |ст. 321 НК РФ|вкладов. Федеральная служба почтовой связи        |
   |             |исключена                                         |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Абзац 13     |Внесено уточнение о том, что не возникает дохода  |
   |пп. 14       |при поступлении средств на формирование фондов,   |
   |ст. 251      |зарегистрированных не только в форме              |
   |НК РФ;       |некоммерческих организаций                        |
   |пп. 1.1 п. 2 |                                                  |
   |ст. 251 НК РФ|                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 6   |В налоговую базу можно не включать пенсионные     |
   |п. 2 ст. 251 |взносы и в случае их неполного направления на     |
   |НК РФ        |формирование пенсионных резервов (в резерв должно |
   |             |поступать не менее 97 процентов)                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |             |     Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |             |     Можно применять к отношениям с 01.01.2005    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пункт 3      |При получении физическим лицом в ходе             |
   |ст. 214.1    |реорганизации эмитента акций (долей, паев) на их  |
   |НК РФ        |стоимость уменьшаются доходы от продажи этих      |
   |             |активов. При этом стоимость акций (долей, паев)   |
   |             |определяется по правилам ст. 277 НК РФ            |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Подпункт 1   |Изменен момент, с которого надо считать срок,     |
   |п. 1 ст. 220 |в течение которого физическое лицо является       |
   |НК РФ        |собственником акций (долей, паев) реорганизуемых  |
   |             |компаний. Этот срок исчисляется с даты            |
   |             |приобретения в собственность таких акций (долей,  |
   |             |паев)                                             |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

13.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——