"Учет. Налоги. Право", 2006, N 2

В КОМАНДИРОВКУ С КОРПОРАТИВНОЙ БАНКОВСКОЙ КАРТОЙ

Проблема: сотрудник организации отправляется в командировку на территории Российской Федерации. Вместо наличных денежных средств ему выдана корпоративная банковская карта (расчетная или кредитная). Оплата командировочных расходов производится при помощи корпоративной карты. Как это отразить в бухгалтерском учете? Каковы налоговые последствия и правовые основания данной операции?

Учет

Бухгалтерский учет командировочных расходов будет зависеть от того, какая карта была выдана сотруднику, направляемому в командировку: расчетная или кредитная. Обратимся к примерам, чтобы проиллюстрировать эти различия.

Пример 1. Сотруднику для оплаты командировочных расходов выдана расчетная карта. Сумма затрат составила 20 000 руб. Комиссия банка за обслуживание счета составляет 20 руб.

Итак, начнем с характеристики расчетной банковской карты. Она предназначена для совершения организацией операций в пределах установленного банком расходного лимита. Причем, как правило, расчеты осуществляются за счет денежных средств организации (п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П). В этом случае схема проводок будет выглядеть следующим образом:

Дебет 55 субсчет "Специальный

карточный счет"

Кредит 51 40 000 руб.

- перечислены средства на специальный карточный счет

(основание - банковская выписка);

Дебет 71 Кредит 55

"Специальный карточный счет"

20 000 руб.

- списаны средства на оплату командировочных расходов

(основание - выписка по специальному карточному счету);

Дебет 20, 25, 26, 44

Кредит 71 20 000 руб.

- списаны командировочные расходы (основание - первичные

документы, прилагаемые к авансовому отчету);

Дебет 91-2 Кредит 55

"Специальный карточный счет"

20 руб.

- отражена комиссия банка за обслуживание специального

карточного счета (основание - выписка по специальному карточному

счету).

Следующий вид банковской карты - кредитная. Имея такой вид платежной карты, организация совершает операции за счет заемных средств, то есть банковского кредита (п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П).

Пример 2. Организация получила в банке кредитную карту. По договору организации предоставляется кредитная линия в размере 100 000 руб. на 1 год под 13 процентов годовых. Размер командировочных расходов составил 15 000 руб. Фактический срок пользования заемными средствами - 1 месяц.

Данный случай эквивалентен получению организацией краткосрочного кредита. Поэтому бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Дебет 55 субсчет "Специальный

карточный счет" Кредит 66

15 000 руб.

- отражены заемные средства, поступившие на специальный

карточный счет (основание - выписка по специальному карточному

счету);

Дебет 71 Кредит 55

"Специальный карточный счет"

15 000 руб.

- списаны средства на оплату командировочных расходов со

специального счета (основание - выписка по специальному карточному

счету);

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71

15 000 руб.

- списаны командировочные расходы (основание - первичные

документы, прилагаемые к авансовому отчету);

Дебет 66 Кредит 51 15 000 руб.

- отражено погашение задолженности по кредитной линии

(основание - банковская выписка);

Дебет 91-2 Кредит 66 163 руб.

(15 000 руб. x 13% : 12 мес.)

- начислены ежемесячные проценты за пользование кредитом

(основание - кредитный договор, справка-расчет);

Дебет 66 Кредит 51 163 руб.

- перечислены проценты (основание - банковская выписка).

Налоги

Затраты на командировку для налога на прибыль являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом суточные учитываются в пределах установленных норм <*>. Из-за того, что при расчетах сотрудник использовал корпоративную карту, появляется еще один вид расхода - комиссия банка за ведение карточного счета. Ее также можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

При использовании кредитной карты расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, увеличатся на проценты по кредиту (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предельная величина процентов по кредиту, которую можно списать в налоговом учете по налогу на прибыль, определяется по ст. 269 НК РФ.

Что касается НДФЛ и ЕСН, то командировочные расходы освобождаются от обложения этими налогами (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Право

Трудовой кодекс обязывает работодателя компенсировать сотруднику расходы, понесенные им в командировке. В частности, ст. 168 ТК РФ говорит, что работник вправе рассчитывать на компенсацию расходов по проезду к месту командировки и обратно, найму жилого помещения в месте командировки, иных расходов, произведенных в интересах работодателя, а также на получение суточных за каждый день нахождения в командировке.

При этом Кодекс никак не оговаривает порядок возмещения таких расходов. В ст. 168 ТК РФ сказано лишь, что такой порядок организация устанавливает самостоятельно. Соответственно, в приказе руководителя, устанавливающем этот порядок, можно прописать, что все расходы, связанные с командировкой, сотрудники обязаны производить только с использованием корпоративной карточки. При этом в приказе можно установить и лимиты расходования средств на проезд и на наем помещения.

И.Якимович

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

13.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——