"Учет. Налоги. Право", 2006, N 2

СООТНОШЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

И ДРУГИХ ОТЧЕТНЫХ ФОРМ

Проверить правильность составления бухгалтерской отчетности можно путем сопоставления данных, содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности. Дело в том, что некоторые данные перекликаются между собой. То есть одно и то же значение присутствует в различных формах бухгалтерской отчетности. Следовательно, показатели, характеризующие один и тот же объект учета, должны совпадать.

Проверка взаимоувязки данных отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. Сопоставимость ряда показателей отчетности означает, что бухгалтер верно составил годовой баланс.

Однако проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности некоторых данных нельзя. Это относится, например, к остаткам по счетам 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные". Они фигурируют только в балансе. И проконтролировать правильность их отражения по другим формам отчетности нельзя. В таблице мы привели показатели форм бухгалтерской отчетности и остатки по счетам бухгалтерского учета, которые взаимоувязаны друг с другом.

     
   —————————————————T———————————————T——————————————T——————————————T——————————T————————————————¬
   |Сопоставимые    |Счет           |Показатели    |Форма N 2     |Форма N 3 |Форма N 5       |
   |показатели      |бухгалтерского |бухгалтерского|"Отчет о      |"Отчет об |"Приложение     |
   |                |учета          |баланса       |прибылях и    |изменении |к бухгалтерскому|
   |                |               |(форма N 1)   |убытках"      |капитала" |балансу"        |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Нематериальные  |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 6 "Объекты|
   |активы          |дебету         |стр. 110      |              |          |интеллектуальной|
   |                |счета 04 минус |              |              |          |собственности   |
   |                |сальдо на конец|              |              |          |(исключительные |
   |                |периода по     |              |              |          |права на        |
   |                |кредиту        |              |              |          |результаты      |
   |                |счета 05       |              |              |          |интеллектуальной|
   |                |               |              |              |          |собственности)" |
   |                |               |              |              |          | — гр. 4        |
   |                |               |              |              |          |"Амортизация    |
   |                |               |              |              |          |нематериальных  |
   |                |               |              |              |          |активов — всего"|
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Основные        |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Итого по        |
   |средства        |дебету счета   |стр. 120      |              |          |гр. 6 раздела   |
   |                |01 минус сальдо|              |              |          |"Основные       |
   |                |по кредиту     |              |              |          |средства"       |
   |                |счета 02—1     |              |              |          | — гр. 4        |
   |                |"Амортизация   |              |              |          |"Амортизация    |
   |                |основных       |              |              |          |основных        |
   |                |средств"       |              |              |          |средств —       |
   |                |               |              |              |          |всего"          |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Незавершенное   |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 4         |
   |строительство   |дебету счетов  |стр. 130      |              |          |"Объекты        |
   |                |07 и 08        |              |              |          |недвижимости,   |
   |                |               |              |              |          |принятые        |
   |                |               |              |              |          |в эксплуатацию  |
   |                |               |              |              |          |и находящиеся   |
   |                |               |              |              |          |в процессе      |
   |                |               |              |              |          |государственной |
   |                |               |              |              |          |регистрации"    |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Доходные        |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Итого по гр. 6  |
   |вложения в      |дебету счета   |стр. 135      |              |          |раздела         |
   |материальные    |03 минус сальдо|              |              |          |"Доходные       |
   |ценности        |по кредиту     |              |              |          |вложения        |
   |                |счета 02—2     |              |              |          |в материальные  |
   |                |"Амортизация   |              |              |          |ценности" —     |
   |                |основных       |              |              |          |гр. 4           |
   |                |средств,       |              |              |          |"Амортизация    |
   |                |переданных во  |              |              |          |доходных        |
   |                |временное      |              |              |          |вложений        |
   |                |пользование"   |              |              |          |в материальные  |
   |                |               |              |              |          |ценности"       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Долгосрочные    |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 4 "Итого" |
   |финансовые      |дебету счета 58|стр.140       |              |          |раздела         |
   |вложения        |               |              |              |          |"Финансовые     |
   |                |               |              |              |          |вложения"       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Отложенные      |Сальдо по      |Графа 4       | Графа 3      |          |                |
   |налоговые активы|дебету счета 09|стр. 145      |"Отложенные   |          |                |
   |                |               |              |налоговые     |          |                |
   |                |               |              |активы"       |          |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Дебиторская     |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 4         |
   |задолженность   |дебету счета 62|стр. 230 +    |              |          |"Дебиторская    |
   |                |минус сальдо по|гр. 4 стр. 240|              |          |задолженность   |
   |                |кредиту счета  |              |              |          |краткосрочная — |
   |                |63 плюс сальдо |              |              |          |всего" + гр. 4  |
   |                |по дебету      |              |              |          |"Долгосрочная   |
   |                |счетов 76, 60, |              |              |          | — всего"       |
   |                |68, 69, 71, 73,|              |              |          |                |
   |                |75, 79         |              |              |          |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Краткосрочные   |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 6 "Итого" |
   |финансовые      |дебету счета   |стр. 250      |              |          |раздела         |
   |вложения        |58 минус сальдо|              |              |          |"Финансовые     |
   |                |по кредиту     |              |              |          |вложения"       |
   |                |счета 59 плюс  |              |              |          |                |
   |                |сальдо по      |              |              |          |                |
   |                |дебету счета 55|              |              |          |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Уставный капитал|Сальдо по      |Графа 4       |              |Графа 3   |                |
   |                |кредиту        |стр. 410      |              |"Остаток  |                |
   |                |счета 80       |              |              |на        |                |
   |                |               |              |              |31 декабря|                |
   |                |               |              |              |отчетного |                |
   |                |               |              |              |года"     |                |
   |                |               |              |              |раздела   |                |
   |                |               |              |              |"Изменения|                |
   |                |               |              |              |капитала" |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Добавочный      |Сальдо по      |Графа 4       |              |Графа 4   |                |
   |капитал         |кредиту        |стр. 420      |              |"Остаток  |                |
   |                |счета 83       |              |              |на        |                |
   |                |               |              |              |31 декабря|                |
   |                |               |              |              |отчетного |                |
   |                |               |              |              |года"     |                |
   |                |               |              |              |раздела   |                |
   |                |               |              |              |"Изменения|                |
   |                |               |              |              |капитала" |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Резервный       |Сальдо по      |Графа 4       |              |Графа 5   |                |
   |капитал         |кредиту        |стр. 430      |              |"Остаток  |                |
   |                |счета 82       |              |              |на        |                |
   |                |               |              |              |31 декабря|                |
   |                |               |              |              |отчетного |                |
   |                |               |              |              |года"     |                |
   |                |               |              |              |раздела   |                |
   |                |               |              |              |"Изменения|                |
   |                |               |              |              |капитала" |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Нераспределенная|Сальдо по      |Графа 4       | Графа 3 стр. |Графа 6   |                |
   |прибыль         |кредиту счета  |стр. 470      |"Чистая       |"Остаток  |                |
   |(непокрытый     |84 минус сальдо|              |прибыль       |на        |                |
   |убыток)         |по дебету счета|              |(убыток)      |31 декабря|                |
   |                |84 плюс сальдо |              |отчетного     |отчетного |                |
   |                |по кредиту     |              |периода"      |года"     |                |
   |                |счета 99 минус |              |              |раздела   |                |
   |                |сальдо по      |              |              |"Изменения|                |
   |                |дебету счета 99|              |              |капитала" |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Займы и кредиты |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 4 по      |
   |                |кредиту        |стр. 510 +    |              |          |строкам         |
   |                |счетов 66, 67  |гр. 4 стр. 610|              |          |"Кредиты" и     |
   |                |               |              |              |          |"Займы" раздела |
   |                |               |              |              |          |"Дебиторская    |
   |                |               |              |              |          |и кредиторская  |
   |                |               |              |              |          |задолженность"  |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Отложенные      |Сальдо по      |Графа 4       | Графа 3      |          |                |
   |налоговые       |кредиту        |стр. 515      |"Отложенные   |          |                |
   |обязательства   |счета 77       |              |налоговые     |          |                |
   |                |               |              |обязательства"|          |                |
   +————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+————————————————+
   |Кредиторская    |Сальдо по      |Графа 4       |              |          |Графа 4         |
   |задолженность   |кредиту счетов |стр. 620      |              |          |"Кредиторская   |
   |                |60, 76         |              |              |          |задолженность:  |
   |                |               |              |              |          |краткосрочная — |
   |                |               |              |              |          |всего"          |
   |                |               |              |              |          | + гр. 4        |
   |                |               |              |              |          |"Долгосрочная — |
   |                |               |              |              |          |всего"          |
   L————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+——————————+—————————————————
   

Подписано в печать

13.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——