"Учет. Налоги. Право", 2006, N 2

РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности нужно провести реформацию баланса. Она датируется 31 декабря после того, как в бухгалтерском учете отражена последняя хозяйственная операция. Рассмотрим, как отразить реформацию баланса на счетах бухгалтерского учета.

Реформация баланса заключается в списании прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший год. Она проводится в два этапа. Сначала необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдо этих счетов переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". После этого финансовый результат, отраженный на счете 99, зачисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для наглядности рассмотрим эти операции на сквозном примере.

Пример 1. По итогам деятельности за 2005 г. организация получила выручку от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) составила 15 000 000 руб. Кроме этого в 2005 г. организация реализовала основное средство по цене 200 000 руб. Его остаточная стоимость составила 150 000 руб.

Закрытие счетов 90 и 91

При отражении операций по реализации товаров (работ, услуг) и прочего имущества бухгалтером были сделаны следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 000 руб.

- отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

15 000 000 руб.

- списана себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68

3 600 000 руб.

- начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99-1

5 000 000 руб.

(23 600 000 - 15 000 000 - 3 600 000)

- отражена прибыль от реализации товаров (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1

200 000 руб.

- учтен доход от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

150 000 руб.

- списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-9 Кредит 99-1

50 000 руб.

(200 000 - 150 000)

- отражена внереализационная прибыль.

Сформированный на счетах 90 и 91 финансовый результат определяется ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по этим счетам (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом субсчета, открытые к счетам 90 и 91, не закрываются. Остатки по ним обнуляются при реформации баланса. Поэтому на 31 декабря в бухгалтерском учете записи будут следующие:

Дебет 90-1 "Выручка"

Кредит 90-9 23 600 000 руб.

- списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2

15 000 000 руб.

- списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-3

3 600 000 руб.

- списано сальдо субсчета "НДС";

Дебет 91-1 Кредит 91-9

200 000 руб.

- списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Дебет 91-9 Кредит 91-2

150 000 руб.

- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

В результате этих записей счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" не имеют остатков.

Закрытие счета 99

Перейдем ко второму этапу реформации баланса. Теперь нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Это также делается по окончании года. Сальдо счета 99 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Но перед этим нужно начислить налог на прибыль.

При этом должны учитываться положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Поэтому налог на прибыль не начисляется проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Последний показатель определяется по п. 20 ПБУ 18/02 и учитывается на отдельном субсчете к счету 99 (например, 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль").

На величину налога на прибыль влияют и постоянные налоговые обязательства (активы). Для их отражения также открывается отдельный субсчет к счету 99 (например, 99-3 "Отложенные налоговые обязательства (активы)"). С учетом показателей, отраженных на счетах 99-2 и 99-3, определяется сальдо по счету 99. Оно отражается на счете 99-9 "Сальдо прибылей и убытков". Этот показатель и переносится на счет 84. Рассмотрим закрытие счета 99 на примере.

Пример 2. Используем условия примера 1. В нашем случае кредитовое сальдо по счету 99 равняется 5 050 000 руб. Предположим, что условный расход по налогу на прибыль составил 1 212 000 руб., а постоянное налоговое обязательство - 12 000 руб.

В бухгалтерском учете записи будут следующие:

Дебет 99-1 Кредит 99-9

5 050 000 руб.

- списано сальдо прибылей и убытков;

Дебет 99-9 Кредит 99-2

1 212 000 руб.

- списан условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99-9 Кредит 99-3

12 000 руб.

- списано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 99-9 Кредит 84

3 826 000 руб.

(5 050 000 - 1 212 000 - 12 000)

- списано сальдо прибылей и убытков.

Таким образом, конечное сальдо по счету 99-9 покажет чистую прибыль организации за прошедший год.

Исправление ошибок прошлых периодов в бухгалтерском

и налоговом учете

     
          ———————————————————¬                       ———————————————¬
          |Бухгалтерский учет|                       |Налоговый учет|
          L————————T——————————                       L———————T———————
   

\¦/ \¦/

     
          ——————————————————¬                         ——————————————¬
          |      Ошибка     |                         | Исправления |
          |     выявлена    |                         |   вносятся  |
          L—T—————————————T——                         |  в периоде  |
           \|/           \|/                          |  совершения |  
   —————————————¬ ————————————————————————————¬       L——————T———————
   

¦До окончания¦ ¦ После окончания ¦ \¦/

¦ года ¦ ¦ года ¦ --------------¬

L--------T---- L-------T------------T------- ¦ Если ошибка ¦

\¦/ \¦/ \¦/ ¦ привела к ¦

     
   —————————————¬ —————————————¬ —————————————¬       |  искажению  |
   | Отражается | |     До     | |    После   |       |  данных за  |
   |в том месяце| | утверждения| | утверждения|       | последующие |
   |  отчетного | |   годовой  | |   годовой  |       |   отчетные  |
   |  периода,  | | отчетности | | отчетности |       | периоды, то |
   |   когда    | L——————T—————— L—————T———————       | по ним также|
   | обнаружена |       \|/           \|/             | нужно сдать |
   L————————T———— —————————————¬ —————————————¬       |  уточненную |
            |     | Отражается | | Отражается |       |  декларацию |
            |     |в отчетности| |в отчетности|       L——————————————
   

¦ ¦ записями ¦ ¦ текущего ¦ /¦\ ¦ ¦ декабря ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ прошедшего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L------T------ L-----T------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L------------+-------------+-------------------- ————

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

13.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——