"Учет. Налоги. Право", 2006, N 2

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Дмитрий Юрьевич Григоренко, заместитель начальника аналитического отдела управления налогообложения прибыли ФНС России.

- Добрый день. Когда еще действовал налог на пользователей автомобильных дорог, у нас образовалась переплата по нему. Я написала в налоговую инспекцию заявление о возврате этой суммы. Однако нам прислали уведомление, что эта переплата направлена на погашение пеней по налогу на прибыль. Правы ли налоговики?

- Скажите, инспекция направила переплату на погашение пеней по налогу на прибыль в части местного бюджета?

- Совершенно верно.

- Тогда все правильно. Объясню почему. Налоговые органы имеют право самостоятельно зачесть налог, если имеется недоимка и переплата по налогам, зачисляемым в один и тот же бюджет. Это позволяет сделать п. 5 ст. 78 НК РФ. Налог на пользователей автомобильных дорог относился к местным налогам. Возврат переплаты по налогам на лицевой счет возможен лишь в том случае, если нет недоимки в тот же бюджет по другим налогам. Это предусмотрено п. 7 ст. 78 НК РФ.

* * *

- Беспокоит бухгалтер торговой организации из Москвы. Одним из учредителей нашей компании с долей 25 процентов является Москомимущество. При начислении и перечислении дивидендов мы обязаны удерживать налог по ставке 9 процентов?

- Налог с дивидендов удерживается и перечисляется в бюджет при каждой выплате доходов в виде дивидендов. Причем независимо от того, кто является получателем дохода.

- Но этот учредитель дает нам документ, по которому он имеет право на льготу. Правда, ни на что конкретно он не ссылается...

- У Вас как у налогового агента есть обязанность по удержанию налога с дивидендов. Это предусмотрено ст. 275 НК РФ. И эта обязанность считается исполненной, когда налог будет перечислен в бюджет.

- Понятно. Скажите, а сумму начисленных дивидендов мы должны указать в разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль <*>?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

- Должны. В этом разделе показывается сумма именно начисленных дивидендов.

* * *

- На проводе г. Тольятти Самарской области. Первый квартал 2005 г. мы закончили с прибылью. Перечислили авансовые платежи за второй квартал, однако по итогам полугодия получился убыток. Мы написали заявление на возврат налога. Но получили от налоговой инспекции отказ.

- Скажите, как ваша налоговая инспекция обосновала свой отказ?

- Основание следующее: перечисленные платежи не относятся к налоговым, а являются авансом по налогу. Хотелось бы узнать, права ли инспекция?

- Действительно, по ст. 78 НК РФ возврату подлежит только сумма излишне уплаченного налога. В то же время исходя из особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль авансовые платежи за этот отчетный период представляют собой способ перечисления налога в течение налогового периода. Такая позиция приведена в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Таким образом, если у вас есть переплата по итогам отчетного периода и вы подали заявление о ее возврате на расчетный счет, вам должны вернуть деньги.

- Мы уже прошли первую судебную инстанцию и выиграли дело. Однако даже в этом случае налоговая инспекция нам не уступила и обратилась в вышестоящий суд.

- Скорее всего что и вышестоящий суд примет решение в вашу пользу.

* * *

- Из Липецка беспокоят. Наша организация зарегистрирована в Воронеже. А обособленное подразделение находится в Липецке. У подразделения нет ни самостоятельного баланса, ни расчетного счета. Все расчеты ведет головная организация. Приобрели основные средства, раньше такого имущества у нас не было. Как рассчитать долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение?

- Скажите, а где непосредственно находятся основные средства?

- По местонахождению обособленного подразделения.

- В этом случае удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения рассчитывается исходя из его удельного веса в остаточной стоимости в целом по организации. Это следует из ст. 288 НК РФ.

- Давайте я уточню нашу ситуацию. У нас грузовой автомобиль зарегистрирован в Воронеже. Здесь же он проходит техосмотр, и мы платим транспортный налог. А фактически он работает по местонахождению подразделения...

- В этом случае все зависит от оформления внутренней документации на автомобиль. Если по документам автомобиль закреплен за обособленным подразделением, то остаточная стоимость машины включается в расчет стоимости основных средств филиала. Если автомобиль направлен в филиал для выполнения конкретного поручения, например доставки грузов, то стоимость машины не учитывается в расчете стоимости основных средств обособленного подразделения.

- Понятно. Еще вопрос по распределению фонда заработной платы. С производственными работниками все понятно. Эти расходы относятся на подразделение. А как делить зарплату управленческого персонала?

- Ее делить не надо. Это же работники обособленного подразделения. Соответственно, расходы на оплату труда управленческого персонала должны учитываться по обособленному подразделению.

* * *

- Наша организация ведет два вида деятельности. По одному из них получена прибыль, по другому - убыток. Как в этом случае платить налог на прибыль?

- У меня к вам встречный вопрос. На каких режимах находятся виды деятельности?

- И тот, и другой на общем режиме налогообложения.

- В этом случае налоговая база определяется общим итогом по этим видам деятельности. Причем нарастающим итогом с начала налогового периода. Об этом сказано в п. 7 ст. 274 НК РФ.

- То есть я рассчитываю налоговую базу в целом по организации?

- Да. Отдельно определяется налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам. В вашем случае убыток от одного вида деятельности покрывается прибылью от другого. Если разница положительная, она облагается налогом на прибыль. Если разница отрицательная - налоговая база равняется нулю.

* * *

- Поставщики нашей компании не всегда выставляют нам товарные накладные по форме N ТОРГ-12, а выдают документы, разработанные самостоятельно. Скажите, можно ли принять оформленные таким образом документы?

- По ст. 252 НК РФ все расходы по налогу на прибыль должны подтверждаться документами, оформленными исключительно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Такими документами являются первичные учетные документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Иные документы для обоснования расходов не рассматриваются. Правда, с текущего года из этого правила есть исключение. По расходам, произведенным за границей, принимаются документы, оформленные по правилам делового оборота иностранного государства.

- Получается, что мы не можем учесть в расходах стоимость поступивших товаров?

- Если эти документы не соответствуют критериям первичных документов, указанных в Законе о бухгалтерском учете, например не содержат необходимых реквизитов, тогда нельзя. Однако, если у вас по полученным товарам есть другие документы, которые соответствуют требованиям Федерального закона N 129-ФЗ, их можно использовать для признания расходов.

* * *

- В прошлом году мы арендовали часть здания. Сейчас срок договора аренды закончился, и мы освобождаем помещение. Но на здании осталась вывеска нашей фирмы. Она нам не нужна. Как ее списать?

- Скажите, как вы изначально учитывали вывеску?

- Как основное средство. И проблема в том, что оно не полностью самортизировано.

- Я предлагаю вам ликвидировать основное средство. Для этого нужен приказ руководителя и документы, подтверждающие ликвидацию. Недоначисленная амортизация списывается в состав внереализационных расходов. Это предусмотрено пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

* * *

- Наша организация взяла в банке кредит сроком на один год под 19 процентов годовых. По ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, учитываемых в расходах на дату привлечения средств, равняется 14,3 процента. С 26 декабря 2006 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ снизилась с 13 до 12 процентов. Нужно ли пересчитывать проценты с даты привлечения денежных средств?

- Нет. Новую ставку вы применяете с даты ее введения, то есть с 26 декабря. Соответственно, с этой даты вы заново рассчитываете предельный размер процентов, учитываемый в расходах по налогу на прибыль.

* * *

- Дмитрий Юрьевич, помогите, пожалуйста, разобраться вот с каким вопросом. Мы арендуем офис вместе с телефонными номерами. Счета на оплату услуг связи приходят на имя арендодателя, и он перевыставляет нам стоимость междугородных переговоров. Однако делает это не вовремя. В то же время оператор связи высылает нам расшифровки переговоров. Могу ли я на основании этих документов списать расходы на услуги связи?

- Скажите, у вас есть договор с арендодателем, по которому он выставляет вам счет за услуги связи?

- Да, такой документ есть.

- В этом случае расходы вы можете учесть только тогда, когда арендодатель выставит счет на оплату услуг связи. Иначе у вас не будет документального подтверждения затрат. А то, что вы получаете от оператора связи расшифровки переговоров, не является основанием для признания таких расходов. Ведь никаких отношений между вашей организацией и поставщиком услуг связи нет. Он оказывает услуги не вам, а арендодателю. А тот уже предоставляет услуги вам.

- Спасибо. Всего доброго.

"Горячую линию" подготовили

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

13.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——