"Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 1

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО в ноябре 2003 г. привлекло заем у физического лица под 4% годовых. При этом налог на доходы физических лиц с суммы выплаченных процентов общество не удерживало, мотивируя свои действия нормами п. 27 ст. 217 НК РФ. Правомерны ли действия организации?

Ответ: Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Поскольку договоры займа и банковского вклада, в соответствии с ГК РФ (параграф 1 гл. 42 и гл. 44), являются разными институтами и данный договор не может быть признан договором банковского вклада, применение указанной нормы Налогового кодекса неправомерно.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Таким образом, налогообложению подлежит и процентный доход физического лица по договору займа, заключенному с организацией. Поскольку налоговых вычетов и освобождений от налогообложения по указанной операции не предусмотрено, доход облагается в полной сумме по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

г. Москва

Подписано в печать

13.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——