"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: Подлежат ли обложению НДС суммы авансов, поступивших на расчетный счет агента в рамках реализации товара по агентскому соглашению, если:

- на конец отчетного периода не произведен расчет с принципалом по агентскому соглашению;

- на конец отчетного периода произведен расчет с принципалом по агентскому соглашению?

Отчетный период по НДС - месяц.

Какие нормы налогового законодательства необходимо применять в данном случае?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом агент в ходе исполнения агентского договора, обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Аналогичные нормы предусмотрены ст. ст. 990 и 999 ГК РФ в отношении операций, осуществляемых в рамках комиссионного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Пунктом 34 Методических рекомендаций <1> разъяснено, что при применении ст. 156 НК РФ необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Таким образом, в налоговую базу у агента включаются денежные средства в части, относящейся к стоимости выполняемых агентами услуг, то есть в части причитающегося ему вознаграждения.

На основании вышеизложенного средства, перечисляемые покупателем посреднику в счет предстоящих поставок товаров, подлежат обложению НДС в части причитающегося ему вознаграждения.

Счета-фактуры по авансовым платежам, полученным в счет поставки товара по договорам комиссии (агентским договорам), выписываются и отражаются в Книге продаж на сумму причитающегося комиссионного (агентского) вознаграждения. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре. Для покупателя в этом случае оформлять счет-фактуру не нужно.

Данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 05.08.2005 N 03-04-08/215 и Решениями арбитражных судов ДВО от 30.11.2004 N Ф03-А24/04-2/3212 и ЗСО от 06.06.2005 N Ф04-3457/2005 (11875-А67-14).

К.А.Гусев

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——