"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: Физическое лицо планирует заняться предпринимательской деятельностью. Обязано ли оно уплачивать НДС в случае отсутствия регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, но при осуществлении им предпринимательской деятельности?

Ответ: При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться гл. 21 НК РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками "внутреннего" НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории России) являются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

Согласно абз. 3 ст. 143 НК РФ с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели включены в число плательщиков НДС. При этом указанные понятия определяются в соответствии со ст. 11 НК РФ. В связи с возложением на индивидуальных предпринимателей обязанности по уплате НДС возникает вопрос о налоговых обязанностях физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированных в установленном порядке. Согласно гражданскому законодательству (п. 4 ст. 23 ГК РФ) данные физические лица не вправе ссылаться при заключении ими сделок на то, что они не являются предпринимателями.

В налоговом законодательстве предусмотрена аналогичная норма в отношении налоговых обязательств. Так, в ст. 11 НК РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Одной из таких обязанностей, возложенных на предпринимателей НК РФ, является уплата ими НДС. Таким образом, для того чтобы точно определить, возникла ли у физического лица обязанность по уплате НДС, в первую очередь необходимо понять, что такое "предпринимательская деятельность".

Понятия предпринимательской деятельности НК РФ не содержит. Поэтому, следуя правилам п. 1 ст. 11 НК РФ, все понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Если иное не предусмотрено НК РФ, то следует обратиться к нормам гражданского законодательства. Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Однако, как уже было сказано выше, для исполнения налоговых обязанностей наличие или отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно признаваться предпринимателем, а, следовательно, и плательщиком НДС.

В вопросе не содержится сведений о том, какой деятельностью собирается заняться физическое лицо, поэтому приведем два примера.

Пример 1. Пенсионер (физическое лицо) за вознаграждение занимается на дому починкой часов и часовых изделий по заказам граждан, а также изготовлением и продажей таких изделий, полученных путем реставрации старых или частично непригодных изделий. В качестве индивидуального предпринимателя гражданин не регистрировался.

Данный гражданин признается плательщиком НДС, поскольку он самостоятельно, на свой риск осуществляет деятельность по изготовлению и продаже продукции, направленную на систематическое получение дохода (извлечение прибыли).

Пример 2. Тарлаковская Г.В. работает учителем английского языка. Кроме своей основной работы она регулярно оказывает физическим лицам услуги репетитора в области обучения английскому языку. В качестве индивидуального предпринимателя Тарлаковская Г.В. не регистрировалась.

Тарлаковская Г.В. должна уплачивать НДС, поскольку она самостоятельно, на свой риск осуществляет деятельность по оказанию услуг, направленную на систематическое получение дохода (извлечение прибыли).

Данные ситуации грозят гражданам весьма негативными последствиями. Если такие факты будут документально подтверждены налоговыми органами, то они посчитают, что граждане неправомерно не исполняли обязательства по уплате НДС в бюджет. Соответственно, им будут начислены сумма налога, штрафы и пени.

Как известно, в настоящее время не являются плательщиками НДС лица, занимающиеся теми видами деятельности, которые в соответствии с законодательством переведены на уплату ЕНВД, а также лица, применяющие УСНО и уплачивающие единый сельскохозяйственный налог. Однако за ними закреплена обязанность по уплате НДС в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 161 НК РФ.

К.А.Гусев

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——