"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - комиссионер) реализует продовольственную продукцию по поручению комитента на основании договора комиссии. Договором предусмотрено, что, кроме оплаты комиссионного вознаграждения, возмещаются понесенные при исполнении договора расходы. Датой возникновения обязанностей по уплате НДС у комиссионера считается день оплаты товаров (работ, услуг). Должен ли комиссионер включать сумму оплаченных расходов в налогооблагаемую базу по НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом в ст. 1001 ГК РФ предусмотрена обязанность комитента возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Согласно п. 2 ст. 156 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждений (других доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Порядок оформления счетов-фактур при исполнении налогоплательщиками договоров комиссии (поручения, агентских договоров) определен Постановлением Правительства РФ N 914 <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В изложенной ситуации сумма средств, полученных комиссионером от комитента в виде возмещения расходов комиссионера в размере, не превышающем сумму фактических затрат комиссионера на исполнение договора комиссии, НДС не облагается. При этом счета-фактуры, выставленные комиссионеру по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для исполнения договора комиссии, в Книге покупок комиссионера не регистрируются. По исполнении договора комиссии комиссионер представляет комитенту отчет с приложением документов (счета-фактуры поставщиков, акты выполненных работ, документы об оплате приобретенных для исполнения договора комиссии товаров (работ, услуг) и др.), подтверждающих сумму фактических расходов на исполнение договора комиссии.

К.А.Гусев

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——