"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 2

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВОМ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Любая безвозмездность становится объектом внимания проверяющих органов. Договор безвозмездного пользования не является исключением. Налоговая служба убеждена, что ссудодатель безвозмездно оказывает получателю имущества услугу. Это убеждение создает определенные сложности обеим сторонам договора.

С одной стороны, договор ссуды избавляет налогоплательщика от множества проблем, связанных с использованием имущества, которое отсутствует в учете предприятия. Но одновременно возникает масса новых, в том числе и у собственника имущества. О том, как отразить передачу и получение имущества по договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) и какие налоговые последствия при этом возникают, будет рассказано в данной статье.

Договор безвозмездного пользования имуществом, или договор ссуды, более "красив" с точки зрения налогообложения предприятий. Ситуации, когда возникает необходимость в ссуде, разнообразны.

К примеру, торговые организации покупателям своей продукции предоставляют в безвозмездное пользование холодильники для увеличения объемов продаж напитков, мороженого, рекламные стенды способствуют росту продаж и т.д. В подобных ситуациях заключают договор, который похож на договор аренды, но на безвозмездной основе, - договор безвозмездного пользования. Правоотношения по данному виду договора регулируются гл. 36 ГК РФ.

К договору безвозмездного пользования применяются отдельные законодательные нормы договора аренды. Сравним договор безвозмездного пользования и договор аренды.

     
   —————————————————T—————————————————————T—————————————————————————¬
   |    Условия     |    Договор аренды   |  Договор безвозмездного |
   |   договора     |                     |       пользования       |
   +————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Стороны договора|Арендодатель         |Ссудодатель (сторона,    |
   |                |(сторона,            |предоставляющая          |
   |                |предоставляющая      |имущество) и             |
   |                |имущество)           |ссудополучатель (сторона,|
   |                |и арендатор (сторона,|принимающая имущество)   |
   |                |принимающая          |<*>                      |
   |                |имущество)           |                         |
   +————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Суть договора   |Предоставление во    |Передача имущества во    |
   |                |временное владение и |временное пользование    |
   |                |пользование или во   |(ст. 689 ГК РФ)          |
   |                |временное пользование|                         |
   |                |имущества (ст. 606 ГК|                         |
   |                |РФ)                  |                         |
   +————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Форма оплаты    |За плату             |На безвозмездной основе  |
   +————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Форма договора  |В письменной форме   |Главой 36 ГК РФ форма    |
   |                |(ст. 609 ГК РФ)      |договора не установлена, |
   |                |                     |однако в соответствии с  |
   |                |                     |пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ |
   |                |                     |сделки юридических лиц   |
   |                |                     |между собой и с          |
   |                |                     |гражданами должны        |
   |                |                     |совершаться в простой    |
   |                |                     |письменной форме <**>    |
   +————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Обязанности     |Капитальный ремонт — |Капитальный и текущий    |
   |по содержанию   |арендодатель,        |ремонт — ссудополучатель,|
   |имущества       |текущий — арендатор, |если иное не             |
   |                |если иное не         |предусмотрено договором  |
   |                |предусмотрено        |                         |
   |                |договором            |                         |
   +————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Ответственность |Арендатор или        |Ссудодатель              |
   |за вред,        |арендодатель         |                         |
   |причиненный     |                     |                         |
   |третьему лицу   |                     |                         |
   |в результате    |                     |                         |
   |использования   |                     |                         |
   |имущества       |                     |                         |
   L————————————————+—————————————————————+——————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коммерческая организация не вправе заключать договор безвозмездного пользования с учредителями, участниками, руководителем, членами органов управления и контроля (ст. 690 ГК РФ).

<**> Если придется отстаивать свои права в суде, лучше опираться на письменный договор, так как ссылка на свидетельские показания, в силу ст. 162 ГК РФ, недопустима.

На первый взгляд ссуда очень удобна: и пользование имуществом оформлено, и право собственности на него передавать не нужно, и никто никому ничего не платит. Ссудополучатель обязан содержать имущество и поддерживать его в исправном состоянии, в том числе проводить текущий и капитальный ремонт (ст. 695 ГК РФ). Связанные с выполнением этой обязанности расходы ссудополучателя считаются экономически обоснованными, включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учет у ссудодателя

Бухгалтерский учет

Согласно п. 21 Методических указаний <1> основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются в том числе на основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление). Таким образом, при безвозмездной передаче основные средства продолжают учитываться на балансе ссудодателя.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета <2> основные средства, принадлежащие организации, в том числе переданные в безвозмездное пользование, учитываются на счете 01. Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту основных средств.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Однако следует учитывать, что объект основных средств выведен из хозяйственного оборота, а следовательно, сумма амортизационных отчислений по данному объекту не может быть отнесена на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

На основании п. п. 4, 12 ПБУ 10/99 сумма амортизации по таким объектам отражается как прочие внереализационные расходы на счете 91-2.

Пример 1. Организация передала по договору безвозмездного пользования производственный станок. Его балансовая стоимость - 100 000 руб., начисленная амортизация для целей бухгалтерского учета составила 20 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражена передача основного | 01—2 <*> |   01—1   |   100 000   |
   |средства по договору ссуды  |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражена сумма амортизации  |   02—1   | 02—2 <*> |    20 000   |
   |по переданному основному    |          |          |             |
   |средству                    |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Начислена амортизация по    |   91—2   |   02—2   |     1 000   |
   |объекту основных средств,   |          |          |             |
   |переданному в безвозмездное |          |          |             |
   |пользование                 |          |          |             |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Субсчет "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование".

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время однозначной позиции по поводу начисления НДС в случае передачи имущества по договору ссуды контролирующими органами не сформировано. Одни специалисты придерживаются мнения, что налог необходимо начислять, при этом они приводят следующие аргументы. Согласно п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача на территории РФ товаров, работ, услуг облагается НДС. Безвозмездное пользование считается услугой в целях исчисления НДС, так как услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Таким образом, передача имущества по договору ссуды признается объектом обложения НДС. Расчет суммы налога следует производить исходя из правил, установленных ст. 40 НК РФ.

Необходимо отметить, что данную позицию поддерживают суды (Постановления ФАС СЗО от 12.11.2004 N А56-8127/04, от 03.08.2004 N А56-1488/04). Так, в Постановлении N А56-1488/04 суд указал: ст. 146 НК РФ определен объект налогообложения по НДС. Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная передача имущества в пользование подлежит налогообложению НДС.

Исходя из правил, установленных ст. 40 НК РФ, налоговая инспекция произвела расчет суммы налога по идентичным либо сопоставимым услугам.

Другие специалисты по налогообложению не согласны с таким подходом и руководствуются тем, что в соответствии с нормами гражданского права передача имущества в безвозмездное пользование не относится к услугам, поскольку договор о безвозмездном пользовании по своей правовой природе является обязательством по передаче имущества (во временное пользование, владение), а не по оказанию услуг. Его объектом является вещь (имущество), и передачу прав пользования или владения нельзя однозначно расценивать как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Поэтому при судебном разбирательстве можно апеллировать к положениям п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании неустранимых неясностей, сомнений и противоречий в пользу налогоплательщика.

Если передачу имущества в безвозмездное пользование квалифицировать как передачу имущественных прав, то имущественные права подпадают под обложение НДС только в том случае, если такая передача произведена на возмездной основе (в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ речь идет о товарах, работах, услугах, а не о передаче имущественных прав). Таким образом, при передаче имущества по договору ссуды отсутствует объект НДС.

Интерес вызывает тот факт, что по судебным делам, не связанным с исчислением НДС, ни аренда, ни ссуда не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании ст. 38 НК РФ (Постановления ВАС РФ от 02.07.2003 N 3089/03, ФАС ВСО от 05.04.2005 N А78-2172/04-С2-24/218-Ф02-1277/05-С1, ФАС ЦО от 02.09.2004 N А64-660/04-16).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 304 АПК РФ нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права является основанием для изменения или отмены судебных актов, вступивших в законную силу.

Кроме того, необходимо обратить внимание на такой вопрос: можно ли принять стоимость аренды имущества как рыночную стоимость передачи имущества по договору безвозмездного пользования? Официальных ответов налоговых органов на поставленный вопрос нет, арбитражная практика тоже не дает прямого ответа. Несмотря на то что ссуда и аренда похожи по своей правовой природе, но, как указано выше, имеют существенные различия. Идентична ссуде может быть только ссуда подобного имущества. У всех договоров безвозмездного пользования их стоимость равна нулю, поэтому можно утверждать, что либо рыночная стоимость использования имущества для расчета НДС и внереализационного дохода при ссуде нулевая, либо ее вообще не существует как таковой. Данный вопрос в настоящее время остается открытым.

Решение о том, какую позицию выбрать, предстоит принять налогоплательщику, однако одну из них, очевидно, придется отстаивать в суде.

Распределение расходов

Как было отмечено, расходы по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование, по умолчанию несет ссудополучатель. Договором ссуды может быть предусмотрена обязанность по проведению ремонта ссудодателем.

Пример 2. Дополним пример 1. В процессе эксплуатации ссудополучателем был проведен капитальный ремонт станка на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Согласно договору расходы по проведению ремонта возложены на ссудодателя.

В бухгалтерском учете ссудодателя будут сделаны следующие записи:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражена сумма задолженности|   91—2   |    76    |    10 000   |
   |перед ссудополучателем за   |          |          |             |
   |проведенный капитальный     |          |          |             |
   |ремонт                      |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Выделен "входной" НДС       |    19    |    76    |     1 800   |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отнесен НДС за счет         |  91—2—1  |    19    |     1 800   |
   |собственных источников      |          |          |             |
   |предприятия (п. 16 ст. 270  |          |          |             |
   |НК РФ) <*>                  |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Произведена оплата          |    76    |    51    |    11 800   |
   |ссудополучателю проведенного|          |          |             |
   |капитального ремонта        |          |          |             |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная проводка составляется, если операция по передаче имущества по договору ссуды не облагается НДС, в противном случае делается следующая запись: Дебет 68 - НДС Кредит 19.

При возврате имущества по окончании договора безвозмездного пользования или при досрочном расторжении договора делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете предприятия.

Пример 3. Допустим, что договор безвозмездного пользования заключен на срок 12 месяцев.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражен возврат объекта     |   01—1   |   01—2   |   100 000   |
   |основных средств            |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражена сумма начисленной  |   02—2   |   02—1   |    32 000   |
   |амортизации по возвращенному|          |          |             |
   |объекту (20 000 руб. +      |          |          |             |
   |1000 руб. х 12 мес.)        |          |          |             |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

Поступление и передача имущества должны быть надлежащим образом оформлены - составлены акты приема-передачи имущества, инвентарные карточки учета основных средств. В акте должны быть отражены номенклатура передаваемого имущества, его стоимость.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. При этом согласно п. 2 ст. 322 НК РФ по основному средству, передаваемому налогоплательщиком в безвозмездное пользование, амортизация не начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было передано основное средство.

По окончании договора безвозмездного пользования и возврата основного средства плательщику амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основного средства. Таким образом, в случае передачи основного средства в безвозмездное пользование срок его полезного использования для целей исчисления амортизации при принятии такого основного средства к эксплуатации не изменяется.

В бухгалтерском учете ссудодателя начисление амортизации по безвозмездно переданному имуществу не прекращается, в связи с этим по суммам начислений бухгалтерской амортизации формируются постоянные разницы, и, следовательно, образуется постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 <4>).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Обратите внимание: государственная регистрация передачи по договору ссуды недвижимого имущества действующим законодательством не предусмотрена (Постановление ФАС ВВО от 18.03.2004 N А43-10348/2003-12-331).

Учет у ссудополучателя

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета имущество, принятое по договору безвозмездного пользования, отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, проведенной в соответствии с первичными документами, которыми являются договор и акт приема-передачи.

Примет 4. Организация принимает в безвозмездное пользование автомобиль стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будет сделана следующая запись:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражено поступление        |    001   |          |   100 000   |
   |автомобиля                  |          |          |             |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В частности, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются расходы по приобретению ГСМ, ремонту, прочие расходы, произведенные в соответствии с заключенными договорами и подтвержденные надлежаще оформленными первичными документами. Таким образом, если имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, используется в хозяйственном обороте предприятия, то расходы по его содержанию и эксплуатации отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах учета затрат.

Пример 5. Торговое предприятие по договору безвозмездного пользования получило автомобиль, предназначенный для перевозки товаров, стоимостью 100 000 руб. Для проведения ремонта предприятие перечислило сторонней организации аванс в размере 100%. Расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией автотранспортного средства, составили 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб. Автомобиль используется по назначению.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражено поступление        |    001   |          |    10 000   |
   |автомобиля                  |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Предоплата за услуги по     |   60—2   |    51    |     2 950   |
   |ремонту автомобиля          |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Оказаны услуги сторонней    |    44    |   60—1   |     2 950   |
   |организацией по ремонту     |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Выделен "входной" НДС       |    19    |   60—1   |       450   |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Зачтен ранее перечисленный  |   60—1   |   60—2   |     2 950   |
   |аванс                       |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Зачтен НДС из бюджета       |    68    |    19    |       450   |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

По окончании договора безвозмездного пользования будет сделана бухгалтерская запись:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражен возврат автомобиля  |          |    001   |   100 000   |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

Налоговый учет

Налог на прибыль

В гл. 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относятся к внереализационным доходам. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Это мнение нашло подтверждение в Письме Минфина России N 03-03-04/4/63 <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63 "О налоге на прибыль организаций по имуществу, переданному в безвозмездное пользование".

Высказанную Минфином точку зрения опровергает судебная практика (Постановления ФАС СЗО от 19.08.2005 N А56-42544/04, ФАС ЦО N А64-660/04-16). Так, в Постановлении N А56-42544/04 судьи пришли к следующему выводу: определение безвозмездного пользования имуществом для целей обложения налогом на прибыль как безвозмездной услуги противоречит п. 1 ст. 38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, поскольку при получении имущества в безвозмездное пользование отсутствует безвозмездное получение услуги организацией-ссудополучателем, - организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, следовательно, в таком случае отсутствует объект обложения налогом на прибыль.

Если затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, то они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ссудодателя (пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, при условии, если необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.

Пример 6. В процессе эксплуатации ссудополучателем был проведен капитальный ремонт станка с помощью подрядной организации на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Согласно договору ссуды расходы по проведению ремонта возложены на ссудодателя.

В бухгалтерском учете ссудополучателя будут сделаны следующие записи:

     
   —————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражена сумма задолженности|    76    |    60    |    11 800   |
   |перед подрядчиком за        |          |          |             |
   |проведенный капитальный     |          |          |             |
   |ремонт                      |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Отражена оплата подрядчику  |    60    |    51    |    11 800   |
   |проведенного капитального   |          |          |             |
   |ремонта                     |          |          |             |
   +————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
   |Погашена задолженность      |    51    |    76    |    11 800   |
   |ссудодателем за проведенный |          |          |             |
   |капитальный ремонт          |          |          |             |
   L————————————————————————————+——————————+——————————+——————————————
   

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При заключении договора безвозмездного пользования передаваемое имущество продолжает числиться на балансе ссудодателя, и, соответственно, у него остается обязанность по уплате налога на имущество, если переданное имущество числится как объект основных средств.

УСНО

Налогоплательщики, перешедшие на УСНО, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Нас интересуют те налогоплательщики, которые предпочли второй вариант. Подлежит ли включению в доходы налогоплательщика стоимость полученного имущества? Вправе ли они учитывать расходы на содержание полученного по договору ссуды имущества?

Ответы на данные вопросы можно найти в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1. В нем Минфин говорит, что при передаче имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество не переходит, поэтому такое поступление имущества не является доходом от реализации и объект налогообложения не возникает. Заметим, что в данном письме ничего не говорится о безвозмездной реализации услуги и возникающих в связи с этим доходах.

Из ответа Минфина на второй вопрос можно сделать вывод, что расходы на содержание данного имущества учитываются согласно перечню, утвержденному ст. 346.16 НК РФ, при соблюдении общих ограничений, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е.В.Тихонова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——