"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 1

ЕСЛИ СЧЕТ-ФАКТУРА ВЫПИСАН ДО РЕАЛИЗАЦИИ

Кто из нас не сталкивался с ситуацией, когда покупатель отказывается перечислять предоплату на основании выставленного счета и требует счет-фактуру. Конечно, это вызывает недоумение, и покупатель в этом случае не прав. Ведь нет ничего: ни отгрузки, ни оплаты и даже уверенности в том, что сделка состоится. Как же тут быть? Своими советами с нами поделится Тамара Владимировна Бабенко, директор ООО "ГудВилл" (г. Саратов).

Для чего нам счет-фактура

За разъяснениями обратимся к налоговому законодательству. Так, согласно Налоговому кодексу РФ счет-фактура - это документ, который выписывает продавец при реализации. Он является основанием для принятия покупателем имущественных прав, а также сумм налога к вычету. В то время как Правилами ведения полученных и выставленных счетов-фактур... предусмотрено, как выставляется счет-фактура на предоплату и вносится запись об этом в книгу продаж, но, опять же, основание для этого - получение денежных средств в виде предоплаты (аванса).

Как мы видим, прямого запрета выписывать счет-фактуру до получения оплаты (предоплаты) или отгрузки товара нет, хотя и оснований выписывать его тоже нет.

Как мы можем поступить

Чтобы не было проблем с налоговиками и не терять покупателя, предлагаю такой выход из этой ситуации.

По просьбе клиентов вы выписываете и регистрируете счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур. Однако при регистрации помечаете, что он предварительный.

При реализации товара вы выписываете новый счет-фактуру уже на произведенную сделку, который регистрируете в книге продаж (покупок) и именно на его основании будете исчислять НДС к уплате в бюджет.

Следует учесть, что если даже выписанный предварительный счет-фактура будет указан в платежном документе в качестве назначения платежа, то это можно урегулировать с покупателями соответствующим письмом. Вот пример, как бухгалтер может его составить.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Исх. N 1 от 16 января 2006 г.                                   |
   |                                                                |
   |Вх. __________ от ___________                                   |
   |                                      Гл. бухгалтеру ООО "Альфа"|
   |                                                   А.И. Ивановой|
   |                                                                |
   |Прошу  принять  во  внимание,  что  в  платежном  поручении  N 2|
   |от  11 января 2006 г.  основанием  для  оплаты  следует  считать|
   |счет—фактуру N 5 от 16 января 2006 г.                           |
   |                                                                |
   |Главный бухгалтер ООО "Гамма" __________________ (Е.Л. Сидорова)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Второй экземпляр (ваш) следует направить в банк, чтобы на нем поставили отметку банковские работники, что они извещены об изменении назначения платежа. Если вы начислили НДС правильно и урегулировали все нюансы с покупателями, то проблем с налоговиками у вас возникнуть не должно. Однако порядок выписки таких "предварительных" счетов-фактур можно закрепить в учетной политике.

Важно помнить, что обязанность заплатить НДС или принять к вычету возникает только в случаях, прямо указанных в Налоговом кодексе РФ, то есть когда есть объект налогообложения.

Предприятиям, которые получают счета-фактуры до возникновения момента реализации, не следует забывать, что данный документ не может являться основанием для возмещения налога. Конечно, его наличие при возмещении является обязательным условием, но далеко не единственным. Так, в случае налоговой проверки обоснованность вычета необходимо будет доказывать фактом реализации "на определенную дату". То есть предприятию следует иметь акт выполненных работ и документ, который подтвердит оплату. В противном случае у предприятия могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.

Примечание. Официальная позиция

С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

- Можно ли покупателю выписать счет-фактуру ранее даты, когда для него будут отгружены товары?

- Нет, нельзя.

Счет-фактура может быть выписан покупателю только после отгрузки для него товаров.

Это следует из п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ надо признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ.

Т.В.Бабенко

Директор

ООО "ГудВилл"

г. Саратов

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——