"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 1

ДОСТАВКА ТОВАРА С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ЭКСПЕДИТОРА

Представим следующую ситуацию. Покупатель производит оплату поставщику как за товар, так и за его доставку. Но доставку производит сторонняя транспортная организация. Сложность ведения бухгалтерского и налогового учета по таким операциям заключается в отсутствии необходимых и правильно оформленных документов. Что делать?

Главное грамотно оформить договор

Перечень документов, которые покупатель должен получить от поставщика, зависит от гражданско-правовых отношений между ними. Ведь возникающие между контрагентами отношения содержат в себе элементы двух разных договоров.

С одной стороны, продавец обязан доставить товар покупателю. То есть помимо собственно продажи товара он оказывает покупателю дополнительные услуги. С другой стороны, поставщик производит доставку не самостоятельно, а привлекает стороннюю транспортную организацию. Следовательно, продавец фактически оказывает покупателю услуги по организации процесса перевозки.

Следует помнить, что состав транспортных расходов и порядок их распределения между поставщиком и покупателем должны определяться в договоре. В частности, при привлечении экспедитора можно даже указать конкретную организацию. Кроме того, следует оговорить, имеет ли поставщик за наем транспорта вознаграждение или нет.

Также нельзя забывать и о порядке и сроках предоставления поставщиком документов покупателю. Они изменяются в каждом конкретном случае в зависимости от условий поставки, момента перехода права собственности на товар и порядка формирования поставщиком отпускной цены на товар (включает ли отпускная цена расходы на доставку товара на станцию отправления, погрузку в вагоны и т.п.).

Поставщик не получает вознаграждения за доставку

В данном случае отсутствие вознаграждения за оказание транспортных услуг не позволяет полностью отнести их к агентским услугам.

А перечень документов для принятия транспортных расходов в целях бухгалтерского и налогового учета будет следующий:

- счет от поставщика товаров, на основании которого производится оплата транспортных услуг;

- копия акта сдачи-приемки оказанных услуг между экспедитором и поставщиком с постатейной расшифровкой всех произведенных расходов, заверенная поставщиком;

- счет-фактура на общую сумму транспортных услуг.

Обратите внимание: в указанных документах обязательно должна быть ссылка на номер вагона, позволяющая увязать транспортные расходы с конкретной партией товара.

Наиболее правильный вариант, устраняющий для покупателя все риски (в первую очередь налоговые), - подписание акта сдачи-приемки оказанных транспортных услуг непосредственно с поставщиком, но он может не устраивать его. Дело в том, что акт будет означать для поставщика необходимость отражения этих транспортных расходов в составе выручки от реализации. Но ведь он сам непосредственно не перевозит товар, а только перевыставляет на покупателя произведенные расходы, то есть в бухгалтерском учете поставщика данные расходы отражаются "транзитом" на счетах расчетов.

У поставщика операции отражаются следующими проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Транспортная организация")

Кредит 60

- 118 руб. - учтены расходы от транспортной организации с учетом НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 руб. - произведена оплата сторонней транспортной организации;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Покупатель")

Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Транспортная организация")

- 118 руб. - расходы по транспортировке перевыставлены покупателю с учетом НДС;

Дебет 51

Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Покупатель")

- 118 руб. - получено возмещение по транспортным расходам.

Следует учесть, что в данном случае у поставщика не возникает обязанности начислить НДС и рассчитывать налог на прибыль, но он должен будет доказать, что является только посредником между покупателем и транспортной организацией.

Если продавец отражает операцию как реализацию, то в его учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 100 руб. - учтены расходы от транспортной организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 руб. - учтен НДС по транспортным затратам;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 руб. - произведена оплата транспортной организации;

Дебет 62 Кредит 90

- 118 руб. - реализованы транспортные услуги покупателю;

Дебет 90 Кредит 68

- 18 руб. - начислен НДС по реализации;

Дебет 90 Кредит 20

- 100 руб. - списана себестоимость транспортных услуг;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 руб. - получена оплата за транспортные услуги.

Обратите внимание: в этом случае у поставщика возникает обязанность начислить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Поставщик получает вознаграждение за доставку

Если, выставляя счет покупателю, дополнительно к сумме транспортных расходов, предъявленной экспедитором, поставщик добавляет некую сумму своего вознаграждения, он становится агентом.

Поставщик в данном случае обязан представлять покупателю отчеты агента в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, и необходимые доказательства произведенных расходов. К ним относятся копии всех первичных документов на оплату транспортных расходов, договор с экспедитором и т.д. Кроме того, поставщик должен будет отдельно представить акт на сумму своего вознаграждения за организацию доставки товара. Например, оно будет составлять 1 процент от суммы расходов транспортной организации. В учете такие операции поставщик отразит следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Транспортная организация")

Кредит 60

- 118 руб. - учтены расходы транспортной организации с учетом НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 руб. - произведена оплата сторонней транспортной организации;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Покупатель")

Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Транспортная организация")

- 118 руб. - расходы по транспортировке перевыставлены покупателю с учетом НДС;

Дебет 62 Кредит 90

- 1,18 руб. - оказаны агентские услуги покупателю;

Дебет 90 Кредит 68

- 0,18 руб. - начислен НДС по реализации;

Дебет 51

Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (аналитический счет "Покупатель")

- 118 руб. - получено возмещение по транспортным расходам;

Дебет 51 Кредит 62

- 1,18 руб. - получена оплата за агентские услуги.

А.С.Петров

Аудитор

В.А.Серов

Аудитор

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——