"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 1

УЧЕТ ПО ДОГОВОРУ ПРОЦЕССИНГА

Организация занимается оптовой торговлей ГСМ. В настоящий момент она заключила договор процессинга, то есть закупает сырую нефть, отдает ее в переработку, а затем продает продукты переработки. Как организовать учет в этом случае?

Бухгалтерский учет операций

Поскольку организация не перепродает сырую нефть, а существенно изменяет ее качественно-количественные параметры в результате переработки, получая совершенно новый продукт, первоначально купленную нефть нужно отразить на счете 10 субсчет "Сырье и материалы". Для учета переданной в переработку сырой нефти используется субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" все того же счета 10.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы"

Кредит 60

- получена от поставщика сырая нефть (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС со стоимости приобретенной сырой нефти;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- зачтен НДС по полученной сырой нефти;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачена поставщику стоимость сырой нефти;

Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

Кредит 10 субсчет "Сырье и материалы"

- передана сырая нефть в переработку;

Дебет 20

Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

- отражена стоимость переработанной сырой нефти;

Дебет 20 Кредит 60

- отражена стоимость услуг по переработке сырой нефти;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС со стоимости услуг по переработке сырой нефти;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- зачтен НДС по услугам по переработке сырой нефти;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены услуги по переработке сырой нефти;

Дебет 40 Кредит 20

- отражена стоимость продукции, изготовленной из сырой нефти (учет должен вестись по видам ГСМ).

Уплата акцизов

В перечень подакцизных нефтепродуктов входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин (п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Определение объекта налогообложения <*> акцизом зависит от того, имеет ли организация свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, или нет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об уплате акцизов по операциям с ГСМ читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в торговле" N 3, 2005, с. 30.

Свидетельства выдают на следующие операции с нефтепродуктами (отдельно на каждый вид деятельности):

- производство;

- оптовую реализацию;

- оптово-розничную реализацию;

- розничную реализацию.

Примечание. Пользуйтесь инструкцией по учету ГСМ

Основные правила учета и документарного оформления операций, связанных с поступлением, отпуском и хранением нефти и нефтепродуктов, отражены в Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госнефтепродукта СССР. Инструкция утверждена Госкомнефтепродуктом СССР от 15 августа 1985 г. N 06/21-8-446.

Технологические потери

Технологическими признаются потери при производстве и транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Поскольку в рассматриваемом случае организация сама не перерабатывает нефть, то технологические потери при производстве могут возникнуть только у переработчика.

Что же касается технологических потерь при транспортировке, то организация может использовать нормы естественной убыли, утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. N 40.

Потери в пределах этих норм учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Так, запрещается списывать нефтепродукты в пределах норм естественной убыли до установления факта их недостачи.

Но учтите: к естественной убыли не относятся потери нефтепродуктов, вызванные нарушениями требований стандартов, технических условий, правил технической эксплуатации, хранения. Об этом сказано в п. 1.3 Порядка применения норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, отпуске, хранении и транспортировании (далее - Порядок). В нормы естественной убыли также не включаются потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом и зачисткой резервуаров, трубопроводов, потери при их переоборудовании (дооборудовании), все виды аварийных потерь, а также потери при внутрискладских перекачках (п. 1.5 Порядка).

И.А.Гораева

Аудитор

консалтинговой компании "Косов и Партнеры"

Подписано в печать

12.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——