"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 2

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками,

в том числе по авансам и векселям полученным

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При отгрузке товаров (работ, услуг) и предъявлении покупателям расчетных документов в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90, 91. При погашении покупателями, заказчиками задолженности: Д-т 51, 52, 50, 57, др., К-т 62. Задолженность покупателей, заказчиков может закрываться путем проведения взаимозачета, расчетов неденежными средствами: Д-т 60, К-т 62.

На суммы положительных курсовых разниц: Д-т 62, К-т 91, отрицательных курсовых разниц: Д-т 91, К-т 62.

Суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, в учете отражаются следующими записями: положительные - Д-т 62, К-т 90, отрицательные - Д-т 62, К-т 90 сторно.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя: Д-т 91 или 63, К-т 62, одновременно делается запись: Д-т 007. На забалансовом счете 007 списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет. При поступлении денежных сумм по ранее списанной дебиторской задолженности делается запись: Д-т 51, 50, 52, К-т 91 и одновременно К-т 007.

Суммы полученных авансов учитываются по дебету 51, 50 и др., кредиту 62 "Авансы полученные". Закрытие расчетов с покупателями, заказчиками суммами полученных авансов отражается по дебету 62 "Авансы полученные", кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, при необходимости могут использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В этом случае на стоимость выполненного этапа работ делается запись: Д-т 46, К-т 90, получение предоплаты: Д-т 51, 50, К-т 62 "Авансы полученные". По окончании всей работы в целом: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 46. Стоимость полностью законченных работ отражают записью: Д-т 51 и 62 "Авансы полученные", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если в учете покупатель использует свой вексель, то в учете делаются следующие записи. Отгружена продукция, работы, услуги: Д-т 62, К-т 90, 91. От покупателя получен вексель: Д-т 62 "Векселя полученные" К-т 62, одновременно Д-т 008. На разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен вексель: Д-т 62 "Векселя полученные", К-т 91. При погашении векселя: Д-т 51, 50 и др., К-т 62 "Векселя полученные" и К-т 008. Не оплаченные в срок векселя списывают: Д-т 76 "Расчеты по претензиям", К-т 62 "Векселя полученные".

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету общехозяйственных расходов.

1. Начисление амортизации по основным Д-т 26,

средствам и нематериальным активам К-т 02, 05

производственного назначения

2. Списание материалов (полуфабрикатов), Д-т 26,

основных средств, стоимость которых К-т 10, 16, 21,

не превышает 10 тыс. руб. 01

3. Списана на общехозяйственные цели доля Д-т 26,

затрат вспомогательных производств, К-т 23, 29

обслуживающих производств

4. Начисление зарплаты работникам, Д-т 26,

занятым в управлении организации, и ЕСН К-т 70, 69

5. На сумму расходов, осуществленных Д-т 26,

подотчетными лицами, связанных К-т 71

с управлением и обслуживанием

6. Начисление налогов, сборов и платежей Д-т 26,

К-т 68

7. Включение в состав общехозяйственных Д-т 26,

расходов сумм по страхованию имущества, К-т 76, 60

арендной платы, коммунальных платежей,

услуг связи и пр.

8. Создание резервов на предстоящую оплату Д-т 26,

отпусков, вознаграждения за выслугу лет К-т 96

и др.

9. Списание расходов будущих периодов Д-т 26,

К-т 97

10. Списание общехозяйственных расходов Д-т 08, 20, 23,

29 и др.,

К-т 26

11. Если общехозяйственные расходы Д-т 90,

признаются организацией в полном объеме К-т 26

затратами отчетного периода

2. Факторный анализ прибыли до налогообложения

Прибыль до налогообложения учитывает финансовые результаты от реализации продукции, прочей реализации, внереализационных операций.

Основными задачами анализа прибыли до налогообложения являются:

оценка плана (прогноза) прибыли;

изучение состава и структуры прибыли в динамике;

выявление и количественное измерение влияния факторов, формирующих прибыль;

выявление резервов роста прибыли;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

В процессе анализа изучают состав и динамику прибыли отчетного года; устанавливают факторы, определяющие уровень прибыли; оценивают влияние выделенных факторов. Схема факторного анализа прибыли до налогообложения представлена на рисунке.

     
                       ——————————————————————————————————¬
                       |   Прибыль до налогообложения    |
                       L————————————————T—————————————————
   

\¦/

     
           ———————————————————————————T—+———————————————————————————¬
          \|/                        \|/                           \|/  
   ————————+—————————¬ ———————————————+—————————————¬    ———————————+——————————¬
   |Прибыль от продаж| |Прибыль от прочей реализации+——¬ |  Внереализационные  |
   L———————T—————————— L—————————————————————————————  | |финансовые результаты+—¬
          \|/                                          | L—————————————————————— |  
        ———+——————T——————————T———————————¬             | ——————————————————————¬ |
       \|/       \|/        \|/         \|/            | | Прибыль от долевого | |  
   —————+————T————+————T—————+————T——————+——————¬      | |       участия       |<+
   |  Объем  |Структура|   Цены   |Себестоимость|      | L—————————————————————— |
   | продажи | товарной|реализации|  продукции  |      | ——————————————————————¬ |
   |продукции|продукции|          |             |      | |   Прибыль от сдачи  | |
   LT————————+—————————+T—————————+——————————————      | |  в аренду основных  |<+
    |                   |                              | |   средств и земли   | |
    | —————————————¬    | ———————————————————————————¬ | L—————————————————————— |
    | |  Изменение |    +>|     Качество товарной    | | ——————————————————————¬ |
    | | переходящих|    | |         продукции        | | |     Полученные и    | |
    +>|  остатков  |    | L——————————————————————————— | |  уплаченные штрафы  |<+
    | |   готовой  |    |                              | |        и пени       | |
    | |  продукции |    |                              | L—————————————————————— |
    | L—————————————    |                              | ——————————————————————¬ |
    | —————————————¬    | ———————————————————————————¬ | |  Убытки от списания | |
    | |   Выпуск   |    +>|   Рынки сбыта продукции  | | |     дебиторской     |<+
    +>|   готовой  |    | L——————————————————————————— | |    задолженности    | |
    | |  продукции |    |                              | L—————————————————————— |
    | L—————————————    |                              | ——————————————————————¬ |
    | —————————————¬    | ———————————————————————————¬ | | Убытки от стихийных | |
    | |Неоплаченная|    +>|  Изменение цен на рынках | | |       бедствий      |<+
    | | отгруженная|    | |      сбыта продукции     | | L—————————————————————— |
    | |   готовая  |    | L——————————————————————————— | ——————————————————————¬ |
    L>|  продукция |    |                              | |  Доходы по акциям,  | |
      L—————————————    | ———————————————————————————¬ | |облигациям, депозитам|<+
                        L>|   Инфляционные процессы  | | L—————————————————————— |
                          L——————————————————————————— | ——————————————————————¬ |  
          ———————————————————————————————————————————¬ | |  Доходы и убытки по | |
          |Прибыль от реализации товарно—материальных|<+ |  валютным операциям |<—
          |                 ценностей                | | L——————————————————————
   

L------------------------------------------- ¦

     
   ——————————————————————————————————————————————————¬ |
   |      Прибыль от реализации основных средств     |<—
   |             и нематериальных активов            |
   L——————————————————————————————————————————————————
   

Схема факторного анализа прибыли до налогообложения

Количественное влияние факторов оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Кроме того, для оценки влияния факторов используются методы факторного анализа, например цепной подстановки.

Как правило, оценивается влияние на прибыль до налогообложения следующих основных факторов: объем продаж; структура продаж; себестоимость продаж; отпускные цены на продукцию; расходы периода.

Задача. По отчетности определить рентабельность активов по прибыли до налогообложения.

Рентабельность активов по прибыли до налогообложения рассчитывается по формуле (в числителе прибыль до налогообложения, в знаменателе среднее значение валюты баланса):

стр. 140 Ф2

R = ----------------------------------------.

0,5 х (стр. 300 н.г. + стр. 300 к.г.) Ф1

Необходимые исходные данные для расчета этого показателя берутся из соответствующих строк баланса - Ф1 и отчета о прибылях и убытках - Ф2.

Допустим, что значение стр. 140 Ф2 (прибыль до налогообложения) равно 460 тыс. руб., значение стр. 300 н.г. Ф1 (валюта баланса на начало года) - 2670 тыс. руб., значение стр. 300 к.г. Ф1 (валюта баланса на конец года) - 2950 тыс. руб.

Тогда:

460

R = ----------------- = 0,16, или 16%.

0,5 (2670 + 2950)

3. Правовой режим отдельных видов имущества.

Коммерческая и служебная тайна

Коммерческая и служебная тайна - это особая разновидность информации, специально выделенная в ст. 139 ГК РФ. Ее образует та часть информации, которая обладает следующими признаками: 1) обладает действительной или потенциальной коммерческой ценностью в силу ее неизвестности третьим лицам; 2) отсутствует свободный доступ к ней на законном основании; 3) обладатель принимает меры к охране ее конфиденциальности. ГК РФ не раскрывает содержание сведений, составляющих коммерческую тайну, и не приводит их перечень. Устанавливается один общий признак, которым должна обладать такая информация, - коммерческая ценность, т.е. способность быть объектом рыночного оборота.

Состав сведений, образующих коммерческую и служебную тайну, определяется самими участниками гражданского оборота с учетом установленных законодательством ограничений. Обычно к такого рода сведениям предприниматели относят данные о проводимых переговорах, заключенных сделках, контрагентах, имущественном положении и т.п. К служебной и коммерческой тайне относятся и сведения относительно применяемых технологий, технических решений, методов организации производства, т.е. то, что охватывается понятием "секреты производства".

В ст. 5 Закона о коммерческой тайне перечислены сведения, в отношении которых не допускается режим коммерческой тайны. Это сведения, содержащиеся в учредительных документах; в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности; сведения о составе имущества государственного или муниципального унитарного предприятия, государственного учреждения; о численности, составе работников, системе оплаты труда, об условиях труда; о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности, и т.д. Этот перечень может быть расширен иными федеральными законами. Предприниматели обязаны предоставлять эти сведения по требованию органов власти, управления, контролирующих и правоохранительных органов, других организаций, обладающих таким правом в соответствии с законодательством.

Обладателем коммерческой тайны может быть как юридическое, так и физическое (индивидуальный предприниматель) лицо. Права обладателя коммерческой тайны возникают с момента установления им в отношении такой информации режима коммерческой тайны и воплощения ее на материальном носителе (ст. 7 Закона о коммерческой тайне). Охрана коммерческой тайны ограничивается временем действия мер по сохранению ее конфиденциальности.

Закон о коммерческой тайне достаточно подробно регламентирует права обладателя охраняемой информации. Ему принадлежит право устанавливать, отменять и изменять режим коммерческой тайны, разрешать доступ к информации, требовать от лиц, получивших доступ к информации на законном основании, соблюдения обязанностей по охране ее конфиденциальности.

В ст. 139 ГК РФ предусматривается имущественная ответственность в форме возмещения убытков для лиц, получивших охраняемую информацию незаконными методами, контрагентов, разгласивших информацию в нарушение заключенного ими с правообладателем договора, а также работников, разгласивших информацию вопреки положениям трудового договора. Данная норма применяется только при условии, что в действиях виновного лица нет состава уголовного преступления.

Достаточно подробно в Законе о коммерческой тайне определены правовые последствия, наступающие для работника в случае разглашения информации, с которой он был ознакомлен в связи с выполнением им трудовых обязанностей, как в период трудовых отношений, так и после их прекращения. Ответственность работника во всех случаях наступает, если разглашение имело место по вине работника.

Если разглашение коммерческой тайны имело место в период трудовой деятельности, то работник обязан возместить работодателю причиненный ему ущерб, а после прекращения трудовой деятельности - понесенные работодателем убытки.

Задача. Налогоплательщик заключил договор добровольного страхования жизни сроком на два года 1 июня 2005 г. Он самостоятельно уплачивает страховые взносы по 300 руб. ежемесячно. Страховой случай наступил в октябре 2005 г. Страховая компания выплатила этому лицу страховую выплату 3000 руб. Рассчитать НДФЛ.

Правильный ответ. Налоговая база: 3000 - (300 х 5 + 300 х 5 х 13%) = 1305 руб.

Сумма НДФЛ: 1305 х 35% = 457 руб.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

11.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——