Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Иногда при продаже продукции по просьбе покупателей выписывается счет-фактура с выделенным НДС, а затем НДС уплачивается в бюджет в соответствии со ст.173 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Учитывая, что НДС организация уплачивает в соответствии с требованиями ст.173 Налогового кодекса РФ, просим разъяснить, вправе ли организация учитывать в целях налогообложения расходы по уплате НДС.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

На основании п.2 ст.346.11 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В связи с этим такие организации не должны оформлять счета-фактуры и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет.

Однако согласно п.5 ст.173 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в случае выставления организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Как правомерно указывается в письме, в соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 Кодекса при определении организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения как дохода, уменьшенного на величину расходов, полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг), по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, по нашему мнению, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

16.04.2004

————