"Финансовая газета", 2006, N 2

НДФЛ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ (АКЦИЙ)

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, облагаемой в соответствии со ст. 209 НК РФ налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производятся налогоплательщиком самостоятельно. Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более. При реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом оно обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли (ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий обложению НДФЛ. Право на применение имущественного налогового вычета предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале. Выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях у источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового вычета. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Аналогичный порядок применяется и при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 ст. 214.1 (в редакции, действующей до 01.01.2006) предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг: как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи. В этом же пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. Таким образом, имущественные налоговые вычеты предоставляются и при отсутствии расчетных и иных документов, подтверждающих оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением. Имущественный налоговый вычет не является льготой, а представляет собой определенный законодательством эквивалент расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Е.Горина

Старший аудитор-консультант

ЗАО "ААФ "Аудитинформ"

Подписано в печать

11.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——