"Финансовая газета", 2006, N 2

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ:

ОТРАЖЕНИЕ НДС

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 21 НК РФ. Рассмотрим поправки, касающиеся порядка исчисления НДС при передаче имущества в уставный капитал, которые вступают в силу с 1 января 2006 г.

Прежняя редакция

Если первоначально налогоплательщик приобрел имущество для операций, облагаемых НДС, и правомерно применил налоговый вычет "входного" НДС, то при передаче впоследствии этого имущества в уставный (складочный) капитал восстанавливать НДС не надо. По общему правилу налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если спустя какое-то время налогоплательщик передает это имущество в уставный (складочный) капитал, то сумма налога, ранее принятая к вычету (в отношении амортизируемого имущества - сумма НДС, относящаяся к остаточной стоимости имущества), не восстанавливается, поскольку налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих такое восстановление производить. Указанное подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, Решением ВАС РФ от 15.06.2004 N 4052/04.

Однако налоговые органы часто не соглашаются с такой позицией и настаивают на восстановлении налога. При этом приводится норма п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которой, если налогоплательщик суммы НДС по товарам (в том числе по основным средствам и нематериальным активам), используемым для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), принял к вычету, то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Суд же трактует указанное положение иначе: если налогоплательщик приобретает товары, изначально предназначенные для использования в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), и принимает "входной" НДС к вычету, он обязан восстановить налог в силу п. 3 ст. 170 НК РФ. Иными словами, по мнению суда, речь в данном пункте идет о тех случаях, когда налогоплательщик принял НДС к вычету неправомерно. Если налогоплательщик принял НДС к вычету правомерно, но в последующем произошло изменение в использовании этого имущества, например, оно было внесено в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, то НДС восстанавливать к уплате в бюджет не следует, поскольку налоговое законодательство не содержит соответствующих норм (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2004 N А82-94/2003-А/1). Нет в налоговом законодательстве и алгоритма расчета суммы НДС в случае взноса в уставный капитал амортизируемого имущества.

Пример 1. ООО в январе 2004 г. приобрело и использовало в своей деятельности, облагаемой НДС, основное средство (далее - ОС) первоначальной стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В ноябре 2005 г. ООО (учредитель) передало это ОС в оплату акций ЗАО. Согласованная учредителями стоимость ОС равняется номинальной стоимости акций, в оплату которых оно передается. Рыночная стоимость ОС (1 040 000 руб.) подтверждена независимым оценщиком. Добавочный капитал от переоценки ОС на 1 января 2005 г. составляет 340 000 руб. (сумма дооценки первоначальной стоимости равна 400 000 руб., сумма дооценки начисленной амортизации - 60 000 руб.). Восстановительная стоимость ОС составила 1 400 000 руб., начислена амортизация - 360 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 58-1, Кредит 76 - 1 040 000 руб. - отражена задолженность за приобретенные акции ЗАО;

Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 01 - 1 400 000 руб. - отражена восстановительная стоимость ОС;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС" - 360 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76, Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС" - 1 040 000 руб. - отражена передача ОС в оплату акций;

Дебет 83, Кредит 84 - 340 000 руб. - отражено поступление добавочного капитала на сумму дооценки передаваемого ОС.

В бухгалтерском учете ЗАО рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 75-1, Кредит 80 - 1 040 000 руб. - отражена задолженность учредителя (ООО) по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08, Кредит 75-1 - 1 040 000 руб. - отражено получение ОС от учредителя;

Дебет 01, Кредит 08 - 1 040 000 руб. - отражен ввод ОС в эксплуатацию.

Новая редакция

С 1 января 2006 г. в ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ Законом N 119-ФЗ внесены изменения и дополнения.

В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, в частности, по товарам, ОС, нематериальным активам (далее - НМА) в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае передачи этого имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170).

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у получающей организации в порядке, установленном п. 11 ст. 171 НК РФ. Рассматриваемое имущество у получающей стороны должно использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача рассматриваемого имущества.

В соответствии с п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Передача ОС в оплату акций осуществлена в январе 2006 г. Вклад в уставный (складочный) капитал оценен в 1 166 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.). Эта оценка вклада соответствует номинальной стоимости акций, в оплату которых передается ОС. ЗАО рассматриваемое ОС будет использовать для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Определим сумму налога, которую следует восстановить. Исходя из условий примера первоначальная стоимость ОС без НДС - 1 000 000 руб. Соответствующий НДС на сумму 180 000 руб. ранее был принят к вычету. Амортизация без переоценки составляет 300 000 руб. (360 000 - 60 000). Остаточная стоимость ОС без учета переоценки составляет 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000).

Следовательно, сумма НДС, которую следует восстановить, - 126 000 руб. (180 000 х 700 000 / 1 000 000).

В бухгалтерском учете ООО рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 58-1, Кредит 76 - 1 166 000 руб. - отражена задолженность за приобретенные акции ЗАО;

Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 01 - 1 400 000 руб. - отражена восстановительная стоимость ОС;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС" - 360 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 19, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 126 000 руб. - восстановлен НДС в силу пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;

Дебет 76, Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС" - 1 166 000 руб. - отражена передача ОС в оплату акций с учетом восстановленного НДС (126 000 руб.);

Дебет 83, Кредит 84 - 340 000 руб. - отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки передаваемого ОС.

В бухгалтерском учете ЗАО рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 75-1, Кредит 80 - 1 166 000 руб. - отражена задолженность учредителя (ООО) по вкладу в уставный (складочный) капитал;

Дебет 08, Кредит 75-1 - 1 040 000 руб. - отражено поступление ОС от учредителя;

Дебет 19, Кредит 75-1 - 126 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 01, Кредит 08 - 1 040 000 руб. - отражен ввод ОС в эксплуатацию;

Дебет 68, Кредит 19 - 126 000 руб. - принят к вычету НДС в силу п. 8 ст. 172 НК РФ.

А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

ЗАО "МББ-Аудит"

Подписано в печать

11.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——