Вопрос: Сумма резерва по сомнительным долгам, созданного налогоплательщиком по результатам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 30.09.2003, составила 100 млн руб., а на 31.12.2003 - 30 млн руб. При этом сумма указанного резерва, использованная в 2003 г. на покрытие убытков по безнадежным долгам, составила 20 млн руб. Какие в данном случае суммы отражаются в Декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 г. в Приложении N 7 к Листу 02 по строке 040 и в Приложении N 6 к Листу 02 по строке 061?

Ответ: В соответствии со ст.315 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными указанной главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В связи с этим все показатели Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, исчисляются нарастающим итогом.

Следовательно, в рассматриваемом случае в Декларации за 2003 г. в Приложении N 7 к Листу 02 по строке 040 "Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам" отражается сумма в размере 100 млн руб. (отчисления в резерв, осуществленные за 9 месяцев).

Согласно п.5 ст.266 названного Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с изложенным в указанной Декларации в Приложении N 6 к Листу 02 по строке 061 "Резерв по сомнительным долгам" отражается сумма в размере 50 млн руб. (100 млн руб. - 30 млн руб. - 20 млн руб.).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы

III ранга

15.04.2004

————