"Налоговый вестник", 2006, N 2

Вопрос: Организация осуществляет деятельность по реализации продукции с ограниченным сроком реализации. В договорах с покупателями оговорено, что продукция с истекшим сроком реализации подлежит возврату. В каком порядке организация может произвести вычет сумм НДС в отношении продукции, возвращенной покупателем, не являющимся плательщиком этого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычет вышеуказанных сумм налога производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Согласно ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, является счет-фактура.

Однако на основании п. 3 ст. 169 и п. 5 ст. 173 НК РФ счета-фактуры выставляют только плательщики НДС.

Таким образом, при возврате товаров продавцу покупателем, не являющимся плательщиком НДС, принимать к вычету суммы НДС по возвращенным товарам у продавца оснований не имеется.

В то же время п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. При этом данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Учитывая вышеизложенное, в случае возврата товара продавцу покупателем, уплачивающим единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения и, соответственно, не являющимся плательщиком НДС, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС.

Е.Н.Вихляева

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——