"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 01.07.2005 N 78-ФЗ

"О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ

АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ)

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С ОТМЕНОЙ

НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ

НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ">

Реформа российской налоговой системы проводится в целях сокращения числа налогов, упрощения механизма их взимания, совершенствования методов администрирования и снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Статьями 1 и 2 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 78-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2006 г., признаны утратившими силу Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Постановление Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 N 2021-1 "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а также ряд норм других законодательных актов, в том числе ч. 4 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1.

Статьей 3 Закона N 78-ФЗ внесены в том числе изменения и дополнения в ст. 217 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Проект Закона N 78-ФЗ был внесен в Государственную Думу два года тому назад, но из-за разногласий между депутатами и Правительством РФ его принятие несколько раз откладывалось, и только после того, как Президент Российской Федерации высказался за отмену налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, Закон был принят.

Таким образом, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, должен был взиматься только до 31 декабря 2005 г.

Налог на наследование или дарение взимался еще в 6 г. н.э. в Римской империи при императоре Августе Октавиане (63 г. до н.э. - 14 г. н.э.) и долгое время относился к пошлинам. В России с 80-х годов XIX века взималась пошлина с наследуемого или подаренного имущества по ставке от 1 до 6% от стоимости имущества в зависимости от степени родства наследника, с 1923 по 1943 гг. в СССР уплачивался налог на наследование как в виде наследственных пошлин, так и в виде налога.

Начиная с 1 января 2006 г. в результате отмены Законом N 78-ФЗ налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, должны значительно снизиться налоговая нагрузка на налогоплательщиков - наследников и одаряемых и уменьшиться расходы на администрирование налога у налоговых органов и нотариусов, должна исчезнуть имевшаяся коллизия в налогообложении недвижимости, подаренной физическому лицу организацией.

Следует отметить, что во многих случаях малообеспеченные физические лица - наследники были не в состоянии уплачивать этот налог и были вынуждены продавать унаследованное имущество, чтобы рассчитаться с государством.

Кроме того, поступления этого налога в местные бюджеты составили в 2003 г. всего 778,9 млн руб., а в 2004 г. - 920,7 млн руб., или соответственно 0,18 и 0,17% от общей суммы налоговых доходов, поступивших в эти бюджеты. Таким образом, можно сделать вывод, что потери в доходах бюджетов от отмены этого налога будут незначительны.

Заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Российской Федерации А.М. Макаров напомнил, что по этим же причинам с 2001 г. аналогичный налог был отменен в Италии, а в США планируется отменить этот налог в ближайшее время, несмотря на то что поступления от него в бюджет составляют более 22 млрд долл. США в год. Во многих странах наследуемое имущество является объектом обложения подоходным налогом.

Вопросы наследования и дарения регулируются гл. 61 и гл. 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

При наследовании имущество умершего переходит к другим людям по завещанию и по закону (ст. ст. 1120, 1121 ГК РФ).

Завещатель может совершать завещание любого своего имущества в пользу одного или нескольких лиц, как входящих, так и не входящих в круг наследников по закону (ст. ст. 1120, 1121 ГК РФ).

Наследники по закону призываются к наследованию в случаях отсутствия завещания в порядке очередности (в ст. ст. 1142 - 1145 ГК РФ предусмотрена очередность семи групп наследников).

Свидетельство о праве на наследство выдается по заявлению наследника по месту открытия наследства (месту смерти наследодателя) нотариусом или уполномоченным совершить такое действие должностным лицом (ст. 1162 ГК РФ).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одариваемому) вещь в собственность (ст. 572 ГК РФ).

Что изменилось с 1 января 2006 г.?

Согласно действовавшему до 1 января 2006 г. законодательству физические лица уплачивали налог с имущества, перешедшего в порядке наследования или дарения, в следующих случаях:

- наследник получил свидетельство о праве на наследство или по договору дарения, удостоверенному нотариусом;

- стоимость имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, превышала по наследованию 850 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а по дарению - 80 МРОТ.

Перечень объектов налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, был закрытым (приведен ниже). В этот перечень, как ни странно, не входили нежилые помещения и сооружения, денежные наличные средства в рублях.

Физические лица (российские граждане, иностранцы и лица без гражданства), получившие в порядке наследования или дарения по свидетельству о праве на наследство или договору дарения, удостоверенному нотариусом, находящиеся на территории Российской Федерации жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении, с 1 января 2006 г. не уплачивают налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, даже если стоимость этого имущества превышает:

- по наследству - 850 МРОТ;

- по дарению - 80 МРОТ.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, были установлены по сложной прогрессии и в зависимости от родственных отношений составляли:

по наследству - от 5% до 425 МРОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ;

по дарению - от 3% до 502 МРОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ.

В соответствии с действовавшим до 1 января 2006 г. законодательством физическое лицо, получившее в наследство имущество, подлежавшее налогообложению, по существу, не могло уклониться от уплаты налога после выдачи нотариусом свидетельства о праве на наследование этого имущества.

Иначе сложилась практика налогообложения подарков.

Согласно ст. 574 ГК РФ договор дарения может быть заключен в письменной форме, а договор дарения недвижимого имущества, кроме того, подлежит государственной регистрации в учреждениях юстиции в порядке, предусмотренном ст. 131 ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 164 ГК РФ).

Таким образом, согласно ст. 574 ГК РФ договор дарения может нотариально не удостоверяться. В этом случае одариваемое физическое лицо не становилось плательщиком налога с имущества, переходящего в порядке дарения.

Примеры исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования и дарения,

до 31 декабря 2005 года включительно

1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

Наследство было открыто и оформлено 10 февраля 2004 г., и 15 августа 2004 г. налоговый орган получил сведения от нотариуса о том, что сын умершего получил подлежащее налогообложению имущество стоимостью 400 000 руб. (1 МРОТ - 100 руб.).

Кратность стоимости имущества в МРОТ составила 4000 МРОТ (400 000 руб. : 100 руб.), то есть более 2550 МРОТ.

Учитывая, что наследник относился к 1-й очереди и стоимость имущества превышала 2550 МРОТ [сумма превышения составила 145 000 руб. (400 000 руб. - 255 000 руб.)], ставка налога - 127,5 МРОТ + 15% от 145 000 руб. Сумма налога к уплате составила 34 500 руб. (12 750 руб. + 21 750 руб.).

При тех же условиях, но когда наследник был отнесен ко 2-й очереди, ставка налога составила 255 МРОТ + 30% от 145 000 руб., а сумма налога к уплате - 69 000 руб. (25 500 руб. + 43 500 руб.).

При тех же условиях, но когда наследник был отнесен к другим группам наследников, ставка налога составила 425 МРОТ + 40% от 145 000 руб., а сумма налога к уплате - 100 500 руб. (42 500 руб. + 58 000 руб.).

2. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения.

В течение 2004 г. физическое лицо по нотариально удостоверенным договорам дарения от одного и того же дарителя получило четыре подарка общей стоимостью 400 000 руб., то есть в размере 4000 МРОТ, что превышало 2550 МРОТ (сумма превышения - 1450 МРОТ).

Ставка налога, если одаряемые были детьми, родителями дарителя, составила 17 610 руб. + 15% от 145 000 руб., а сумма налога - 39 360 руб.

Если одаряемый являлся физическим лицом, не имевшим родственных отношений с дарителем, ставка налога составила 50 200 руб. + 40% от 145 000 руб., а сумма налога - 108 200 руб.

3. Налогообложение при получении подарка от организации.

Организация по договору дарения, удостоверенному нотариусом, подарила своему работнику квартиру стоимостью 400 000 руб.

Сумма налога на дарение - 108 200 руб.

Кроме того, п. 28 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) предусматривал освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении подарков, полученных в календарном году от организаций, стоимостью, не превышающей 2000 руб., и не подлежащих обложению налогом на дарение. Однако ввиду того что стоимость подарка организации превышала 2000 руб. и он подлежал обложению налогом на дарение, работник этой организации должен был также уплатить НДФЛ по ставке 13% от стоимости подарка, то есть в сумме 52 000 руб., а общая сумма обоих налогов за этот подарок - 160 200 руб. (108 200 руб. + 52 000 руб.), или 40% стоимости подарка.

Последний пример свидетельствует о том, что имелась явная коллизия между законом о налоге на дарение и законом о налоге на доходы физических лиц, так как ими предусматривалось обложение одного и того же объекта обоими налогами, хотя это противоречит принципам как российской, так и международной теории о налогах.

В начале настоящего комментария упомянуто, что Законом N 78-ФЗ внесены изменения в ст. 217 НК РФ, в которой перечислены виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Эти поправки заключаются в следующем (см. таблицу ниже).

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Редакция пунктов ст. 217 НК РФ,| Редакция пунктов ст. 217 НК РФ,|
   |  действовавшая до 01.01.2006  | вступившая в силу с 01.01.2006 |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

18) доходы в денежной 18) доходы в денежной

и натуральной формах, и натуральной формах,

получаемые от физических лиц получаемые от физических лиц

в порядке наследования или в порядке наследования,

дарения, за исключением за исключением вознаграждения,

вознаграждения, выплачиваемого выплачиваемого наследникам

наследникам (правопреемникам) (правопреемникам) авторов

авторов произведений науки, произведений науки,

литературы, искусства, а также литературы, искусства,

открытий, изобретений а также открытий, изобретений

и промышленных образцов и промышленных образцов;

18.1) доходы в денежной

и натуральной формах, получаемые

от физических лиц в порядке

дарения, за исключением случаев

дарения недвижимого имущества,

транспортных средств, акций,

долей, паев, если иное

не предусмотрено настоящим

пунктом.

Доходы, полученные в порядке

дарения, освобождаются

от налогообложения, в случае если

даритель и одаряемый являются

членами семьи и (или) близкими

родственниками в соответствии

с Семейным кодексом Российской

Федерации (супругами, родителями

и детьми, в том числе

усыновителями и усыновленными,

дедушкой, бабушкой и внуками,

полнородными и неполнородными

(имеющими общих отца или мать)

братьями и сестрами);

28) доходы, не превышающие 28) доходы, не превышающие

2000 руб., полученные 4000 руб., полученные

по каждому из следующих по каждому из следующих

оснований за налоговый период: оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных стоимость подарков, полученных

налогоплательщиками налогоплательщиками

от организаций или от организаций или

индивидуальных предпринимателей индивидуальных предпринимателей

и не подлежащих обложению <...>

налогом на наследование или

дарение в соответствии

с действующим законодательством

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отменив с 1 января 2006 г. налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, законодатель внес поправки в гл. 23 НК РФ, с тем чтобы в ряде случаев доходы, полученные физическими лицами в порядке наследования или дарения, облагались НДФЛ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Кодекса.

Таким образом, если до 31 декабря 2005 г. включительно полученное в порядке наследования или дарения физическими лицами от физических лиц имущество не облагалось НДФЛ вообще, то с 1 января 2006 г. ситуация изменилась:

- доходы, полученные в порядке наследования, так же как и раньше, не облагаются НДФЛ (кроме вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений, открытий, изобретений и промышленных образцов);

- доходы, полученные в порядке дарения, когда одаряемый является членом семьи дарителя или его близким родственником, не облагаются НДФЛ;

- доходы, полученные в порядке дарения другими физическими лицами, не являющимися членами семьи или близкими родственниками дарителя, освобождаются от обложения НДФЛ (за исключением подаренного имущества в виде недвижимости, транспортных средств, акций, долей и паев);

- вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, облагаются НДФЛ;

- подаренные физическим лицом физическому лицу недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (перечень закрытый), облагаются НДФЛ;

- доходы, полученные физическим лицом, в виде подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей стоимостью свыше 4000 руб. в налоговый период облагаются НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в отношении недвижимости, транспортных средств и акций, полученных налогоплательщиком в виде подарков в натуральной форме, подлежащих обложению НДФЛ, оценивается согласно ст. 40 НК РФ в рыночных ценах.

Рыночная цена недвижимости определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, а рыночная цена акций и инвестиционных паев инвестиционного фонда - согласно ст. 214.1 настоящего Кодекса.

Налоговой базой по НДФЛ в отношении наследуемого вознаграждения, полученного наследником автора произведений, изобретений и промышленных образцов, является сумма такого вознаграждения, а по подаренным долям и паям - сумма стоимости этих долей и паев.

Стоимость подарков в виде имущества, полученных физическим лицом от организации или индивидуального предпринимателя, как доход в натуральной форме для целей обложения НДФЛ определяется согласно п. 1 ст. 211 НК РФ исходя из рыночных цен в порядке, установленном ст. 40 Кодекса.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации облагаются НДФЛ в отношении вышеперечисленных объектов по ставке 13% от стоимости имущества в денежной или натуральной форме, а лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, - по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

В соответствии со ст. 11 НК РФ к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, - только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. п. 2 и 4 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от физических лиц (не являющихся налоговыми агентами), производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно, а согласно п. 3 этой же статьи Кодекса они обязаны подать в налоговый орган по месту жительства декларацию о полученных в порядке наследования или дарения доходах не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (ст. 229 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная на основании декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

В соответствии со ст. 226 НК РФ, будучи налоговыми агентами, российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо - налогоплательщик получил любой вид дохода (кроме доходов, облагаемых согласно ст. 228 НК РФ), обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.

Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются те вышеперечисленные лица, которые выплачивают вознаграждения наследникам авторов произведений, изобретений и промышленных образцов, а также являются дарителями недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев.

Удержание НДФЛ производится из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Суммы НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в виде денежных средств или не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога с дохода в натуральной форме.

Если налоговый агент не имел возможности удержать исчисленный налог, он обязан в течение месяца письменно сообщить об этом налоговому органу и указать сумму неудержанного налога. Под невозможностью удержать налог подразумеваются обстоятельства, когда налоговому агенту заведомо известно, что он не сможет удержать налог в период более 12 месяцев.

Согласно п. п. 1, 5 и 7 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица - налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет в налоговом органе по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им имущества и транспортных средств. Налоговый орган осуществляет постановку на учет на основе информации, представляемой соответствующими органами согласно ст. 85 НК РФ.

Статьей 85 НК РФ установлены органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для постановки на учет налогоплательщиков, в том числе:

- органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов (п. 3 ст. 85 НК РФ);

- органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации (п. 4 ст. 85 НК РФ);

- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения (п. 6 ст. 85 НК РФ).

В силу вышеуказанной нормы ст. 85 НК РФ нотариусы обязаны сообщать налоговому органу о стоимости имущества, подлежащего обложению НДФЛ, перешедшего к физическому лицу в порядке наследования (вознаграждений наследникам авторов произведений, изобретений и промышленных образцов) или дарения (физическим лицам, не являющимся членами семьи или близкими родственниками, - в отношении недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев), несмотря на то что Законом N 78-ФЗ эта обязанность в Основах законодательства о нотариате (ч. 4 ст. 16 Основ) отменена.

Статьей 84 НК РФ установлен следующий порядок постановки на учет физических лиц - налогоплательщиков:

- при постановке на учет физических лиц в состав сведений о вышеуказанных лицах включаются их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

место жительства;

данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

данные о гражданстве (п. 1 ст. 84 НК РФ);

- налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, по месту его жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, который утверждается Минфином России (п. 2 ст. 84 НК РФ);

- каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Налоговый орган проверяет декларацию, представленную налогоплательщиком, с использованием сведений, полученных от органов, учреждений, организаций и должностных лиц (в частности, нотариусов), и других данных, имеющихся у него, и в соответствии со ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней от наступления срока уплаты НДФЛ направляет налогоплательщику уведомление. В налоговом уведомлении указываются размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

Примеры исчисления НДФЛ в отношении имущества, полученного

в порядке наследования или дарения

1. Физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, наследник по свидетельству о наследовании, получило в феврале 2006 г. от российского издательства вознаграждение в сумме 60 000 руб. за литературное произведение, автором которого был его отец. Издательство является единственным источником дохода этого лица. Согласно заявлению физического лица оно имеет право на стандартный налоговый вычет.

Согласно ст. ст. 207, 210, 217, 218, 224 и 226 НК РФ физическому лицу должен быть исчислен и удержан издательством НДФЛ в сумме 7748 руб. [(60 000 руб. - стандартный вычет 400 руб.) x 13%].

Если бы это физическое лицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, у него должен был быть удержан НДФЛ в сумме 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%).

2. Физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, не являющееся близким родственником дарителя, в феврале 2006 г. получило от физического лица в подарок автомашину стоимостью 60 000 руб. На основании декларации и заявления о предоставлении стандартного вычета, поданных им в налоговый орган 28 апреля 2007 г., ему было вручено уведомление на уплату налога в сумме 7748 руб. (если бы это лицо не являлось резидентом Российской Федерации, налог бы составил 18 000 руб.).

3. Российская организация подарила своему работнику в феврале 2006 г. квартиру стоимостью 400 000 руб. (соответствует рыночной цене). Заработная плата этого работника составляет 35 000 руб. в месяц.

Если одаряемый является резидентом Российской Федерации, то с него должен быть удержан НДФЛ в сумме 52 000 руб., а если он не является налоговым резидентом Российской Федерации - в сумме 120 000 руб.

Таким образом, с момента вступления в силу Закона N 78-ФЗ исчезла коллизия законодательства о налоге на дарение и об НДФЛ. Если учесть, что организация (даритель) и одаряемый (физическое лицо) договор дарения нотариально не удостоверяли, то работник и до 1 января 2006 г. платил только НДФЛ. Так что по существу отмена налога с имущества, переходящего в порядке дарения, ничего не изменила.

Во всех вышеперечисленных случаях физические лица, получившие наследство и подарки, с 1 января 2006 г. не должны платить налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

М.П.Сокол

Государственный советник

налоговой службы II ранга

Подписано в печать

10.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——